○刘格杰 （北京东方易为公关咨询有限公司 北京 100045）

浅析跨省市总分机构的企业所得税处理

○刘格杰 （北京东方易为公关咨询有限公司 北京 100045）

本文首先论述了跨省市总分机构企业所得税分配方法，再列举了母公司不作为分支机构，企业所得税在各分支机构之间分配的案例分析及母公司作为分支机构，企业所得税在各分支机构之间分配的案例分析，最后阐述了母公司作为分支机构对企业所得税分配的影响及跨省市总分机构企业所得税汇总清算。

跨省市 总分机构 企业所得税

目前，很多企业为了业务发展的需要，设立了跨省市的总机构和分支机构，这使得企业所得税要在跨省市总分机构之间进行分配。本文分析了跨省市总分机构的企业所得税处理方法。

一、正确理解跨省市总分机构企业所得税分配办法

根据财政部、国家税务总局、中国人民银行于2008年1月15日发布《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》的通知，由总机构根据企业本期累计实际经营结果统一计算企业实际利润额、应纳税额，并分别由总机构、分支机构分期预缴。

1、分支机构分摊的预缴税款

总机构在每月或每季终了之日起十日内，按照以前年度（1—6月份按上上年，7—12月份按上年）各省市分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素，将统一计算的企业当期应纳税额的50%在各分支机构之间进行分摊 (总机构所在省市同时设有分支机构的，同样按三个因素分摊)，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库，所缴纳税款收入由中央与分支机构所在地按60∶40分享。分摊时三个因素权重依次为0.35、0.35和0.3。当年新设立的分支机构第二年起参与分摊；当年撤销的分支机构第二年起不参与分摊。

分支机构经营收入，是指企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的全部营业收入。其中，生产经营企业经营收入是指生产经营企业销售商品、提供劳务等取得的全部收入；金融企业经营收入是指金融企业取得的利息和手续费等全部收入；保险企业经营收入是指保险企业取得的保费等全部收入。

分支机构职工工资，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。

分支机构资产总额，是指企业拥有或者控制的除无形资产外能以货币计量的经济资源总额。

各分支机构分摊预缴额按下列公式计算：各分支机构分摊预缴额=所有分支机构应分摊的预缴总额×该分支机构分摊比例。其中：所有分支机构应分摊的预缴总额=统一计算的企业当期应纳税额×50%；该分支机构分摊比例=（该分支机构经营收入/各分支机构经营收入总额）×0.35+（该分支机构职工工资/各分支机构职工工资总额）×0.35+（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）×0.30。

上述公式中，分支机构仅指需要参与就地预缴的分支机构。

2、总机构就地预缴税款

总机构应将统一计算的企业当期应纳税额的25%，就地办理缴库，所缴纳税款收入由中央与总机构所在地按60∶40分享。

3、总机构预缴中央国库税款

总机构应将统一计算的企业当期应纳税额的剩余25%，就地全额缴入中央国库，所缴纳税款收入60%为中央收入，40%由财政部按照2004—2006年各省市三年实际分享企业所得税占地方分享总额的比例定期向各省市分配。

二、母公司不作为分支机构，企业所得税在各分支机构之间分配的案例分析

A公司是总公司，注册地在北京，其分支机构分别为A公司上海分公司和A公司广州分公司。2009年的财务数据如表1所示。

表1

A公司2010年第三季度需要缴纳企业所得税818666.88元。如何分配企业所得税呢？

首先，计算A公司上海分公司的分配比例：[17259199.26/（17259199.26+826435.80）]×0.35+[1967627.92/（1967627.92+79219.81）]×0.35+[5868105.05/（5868105.05+238563.00）×0.30=95.87%。

其次，计算A公司广州分公司的分配比例：[826435.80/（17259199.26+826435.80）]×0.35+[79219.81/（1967627.92+79219.81）]×0.35+[238563.00/（5868105.05+238563.00）×0.30=4.13%。

最后，分配企业所得税：A公司分配的企业所得税=818666.88×50%=409333.44元；A公司分支机构分配的企业所得税=818666.88×50%=409333.44元；A公司上海分公司分配的企业所得税=409333.44×95.87%=392427.97元；A公司广州分公司分配的企业所得税=409333.44×4.13%=16905.47元。

所以，A公司在北京缴纳企业所得税409333.44元，A公司上海分公司在上海缴纳企业所得税392427.97元，A公司广州分公司在广州缴纳企业所得税16905.47元。

三、母公司作为分支机构，企业所得税在各分支机构之间分配的案例分析

采用上例的数据，把A公司也作为一个分支机构进行分配企业所得税。

首先，计算A公司作为分支机构的分配比例：[19678724.53/（19678724.53+17259199.26+826435.80）]×0.35+[2307468.96/（2307468.96+1967627.92+79219.81）]×0.35+[6281125.63/（6281125.63+5868105.05+238563.00）×0.30=52.00%。

其次，计算A公司上海分公司的分配比例：[17259199.26/（19678724.53+17259199.26+826435.80）]×0.35+[1967627.92/（2307468.96+1967627.92+79219.81）]×0.35+[5868105.05/（6281125.63+5868105.05+238563.00）×0.30=46.02%。

再次，计算A公司广州分公司的分配比例：[826435.80/（19678724.53+17259199.26+826435.80）]×0.35+[79219.81/（2307468.96+1967627.92+79219.81）]×0.35+[238563.00/（6281125.63+5868105.05+238563.00）×0.30=1.98%。

最后，分配企业所得税：A公司作为总公司分配的企业所得税=818666.88×50%=409333.44元；A公司分支机构分配的企业所得税=818666.88×50%=409333.44元；A公司作为分支机构分配的企业所得税=409333.44×52.00%=212853.39元；A公司上海分公司分配的企业所得税=409333.44×46.02%=188375.25元；A公司广州分公司分配的企业所得税＝409333.44×1.98%=8104.80元。

所以，A公司在北京缴纳企业所得税=409333.44+212853.39=622186.83元，A公司上海分公司在上海缴纳企业所得税188375.25元，A公司广州分公司在广州缴纳企业所得税8104.80元。

四、母公司作为分支机构对企业所得税分配的影响

A公司作为分支机构需要多缴纳企业所得税=622186.83－409333.44=212853.39元；A公司上海分公司少缴纳企业所得税=392427.97－188375.25=204052.72元；A公司广州分公司少缴纳企业所得税=16905.47－8104.80=8800.67元。

在工作中，是否把总公司作为一个分支机构进行企业所得税分配，需要视企业自身情况而定，一旦把总公司作为一个分支机构进行企业所得税分配，此分配方法将不能变更。

五、跨省市总分机构企业所得税汇总清算

各分支机构不进行企业所得税汇算清缴，统一由总机构按照相关规定进行。总机构所在地税务机关根据汇总计算的企业年度全部应纳税额，扣除总机构和各境内分支机构已预缴的税款，多退少补。

例如，A公司进行2009年度企业所得税汇算清缴工作。2009年第一至第四季度已经预缴企业所得税1205886.98元。经审计，A公司2009年度需要缴纳企业所得税1662175.96元。需要在企业所得税汇算清缴时，缴纳企业所得税456288.98元。应由A公司缴纳企业所得税456288.98元，不需要在各分支机构之间分配。

综上所述，为了保证《中华人民共和国企业所得税法》的顺利实施，妥善处理地区间利益分配关系，做好跨省市总分机构企业所得税收入的征缴和分配管理工作意义重大。

[1]中国注册会计师协会：2010年注册会计师考试教材——税法[M].经济科学出版社，2010.

[2]财政部、国家税务总局、中国人民银行：《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》的通知[Z].2008-01-15.