陈 岱

摘要：随着我国医疗卫生体制改革的深入进行，医疗服务成本和价格、医院成本管理和控制已成为宏观管理者和微观管理者所共同关注的问题，医疗市场化的趋势和医院经营机制的不断完善，医院的成本核算势在必行，目标成本管理是先进的成本核算方法.研究探讨目标成本管理的医院成本核算模式，对医院提高经济效益、提高成本管理水平有一定的现实意义。

美键词：新形势下；医院目标成本管理；探讨

我国各级卫生医疗单位都进行了医疗体制改革，医院已不能再完全依赖财政的差额预算拨款补助，面对还不太完善的医疗市场，各级医院必须学会自主经营、自负盈亏，在竞争中求生存求发展，医院的企业化经营管理变得尤为重要。目标成本管理也必须适应这一客观要求，我们要不断的吸收和借鉴中外成本管理的成功经验，创新成本管理模式，提高医院经营水平，以适应新形势下客观发展的需要。

一、医院管理中的目标成本管理

1.目标成本管理与传统成本管理。目标成本管理就是在医院预算的基础上，根据医院的经营目标，进行目标成本的分解、控制分析、考核评价的一系列成本管理工作，它是医院降低成本，增加盈利和提高医院管理水平的有效方法。传统成本管理以产品的生产成本为管理对象，以产品的产量为主要的成本动因进行成本控制，以至于为了降低产品的单位成本盲目扩大产量，造成产品积压。目标成本管理与传统的利润和成本规划方法之间的差异，体现了它们所赖以建立的理论基础的不同，这些理论基础都源自系统理论，传统的成本法代表了封闭系统方法，这种方法较少考虑影响系统运作的因素，忽视了组织与其所处环境之间的相互作用，而目标成本管理则体现了开放系统方法，这种方法更多地考虑影响系统运作的互动关系，强调组织适应环境的重要性，并且随着时间的推移不断提高标准，实行目标成本管理，是医院适应医疗市场改革的重要手段，只有运用适应市场经济发展的目标成本管理，才能有效地控制和降低医院成本，提高医院经营效益，促进医院全面发展。

2.用现代化手段进行目标成本管理。传统的成本管理以手工操作为主，不仅计算的工作量大，而且对提供的信息不及时。现代科学技术的发展，为企业成本管理信息的处理提供了现代化的工具。随着计算机技术的应用和网络时代的来临，计算机技术为中心的信息管理手段被应用于现代成本管理，将计算机技术应用于企业成本管理，可大大提高企业现代化管理的进程，加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，同时网络化的全面普及为成本信息的及时共享提供了可能，为企业在瞬息万变的市场竞争中赢得了宝贵的时间。

3.医院根据自身特点选择适当的成本控制方法。由于成本控制方法是多种多样的，既有传统的能過差异分析进行的价值控制方法，也有利用技术革新、组织结构的协作制约功能的非价值控制方法。根据成本管理战略选择成本控制方法没有固定的范式，完全要依据医院的现实基础，考虑组织结构、企业文化、生产方式等而定。医院也可以对现实基础进行改革，如转换组织结构，建设新的医院文化等，同时，还应意识到传统的责任成本法、标准成本法、预算控制等，成本控制方法与现代的作业成本管理法、成本企划法等方法并不是必然相互排斥的，在一定条件下常常是可以融合在一起的。

二、在医院开展目标成本管理的探讨

1.医院目标成本管理的特征。医院是一个复杂的系统，医院成本核算管理具有多样性，医疗成本管理对象具有复杂性，以及医院成本核算管理的特殊性，决定医院成本分摊要按成本对象的收益程度，进行逐级分摊，分摊方法科学合理性，直接影响着成本核算管理的质量。成本控制是发挥人的积极性，通过必要的手段控制费用和节约成本的一种成本管理方法，医疗卫生体制改革和商业医疗保险、社会医疗保险的普遍实行，医疗付费方式发生了根本改变，医疗成本控制的效益性和必要性突出地显现出来，只有控制医疗成本，医院才能确保或增加医院收益。

2.医院实行目标成本核算管理的必要性。在我国现行医疗市场下，医院运用科学的成本核算管理理论和管理方法，加强医院成本核算管理，提高医院市场竞争力和生存力，目标成本管理是一种新型的科学管理方法，它适应客观经济规律的需要，是提高医院社会效益和经济效益的需要，医院成本是反映医院总体质量和管理水平的一个极为重要的综合性指标。医院只有实行成本管理，通过对医疗业务过程中的劳动消耗和劳动成果进行计算、分析、对比，才能发现医院管理中存在的问题和薄弱环节，成本核算管理，促使工作效率和经济效益紧密结合，从而采取措施、改进工作、实现医院管理的规范化、科学化、现代化，提高医院管理水平，最大限度的减少浪费、降低成本、减轻病人和社会的负担。

3.医院成本核算管理存在不足及对策。我国的医院会计制度与成本核算管理目前尚不完善，没有一套完整的成本核算管理，医院实行成本核算管理还没有固定的模式，需探讨适合各医院具体情况的行之有效的成本核算管理方法。就大多数医院而言，成本核算管理还只停留在核算阶段，对核算的最终日还不清晰。成本分摊的原则应反映因果关系，应按照谁受益谁承担，按需分配的原则进行成本分摊。医院要全面实现成本目标管理，必须以分级、分工、分人的成本责任制为基本保证，明确各成本管理单位的职责，规范各成本项目，健全各项成本管理的规章制度，严格检查审核制度，总成本的分摊原则应遵守受益原则和配比原则，有效地利用成本核算管理信息为医院管理服务。