必须建立良好的企业内部控制

2010-10-09太原市城市建设拆迁中心郑惠萍

财经界(学术版) 2010年12期

关键词：经营制度管理

太原市城市建设拆迁中心郑惠萍

必须建立良好的企业内部控制

太原市城市建设拆迁中心郑惠萍

企业的生存发展，需要创造良好的经营环境。严格的内部控制制度、良好的内部控制环境是企业可持续发展的生命保障。相互制约、相互协调、授权与分权、兼容与不相容是企业内部控制治理必须思考的问题，防患于未然。

内部控制案例环境

在高速发展的市场经济下，企业生机与危机并存，为实现企业发展战略、提高企业经营管理水平、风险防范能力，治理企业的内部控制是关键。我们常说千里之堤毁于蚁穴，加强和建立企业的内部控制，就是为自己的企业安装了保险锁，增加了保安。内控制度的建立健全，更在于让其坚决的、始终如一的执行下去。那么什么是内部控制制度，建立内部控制制度的优点在哪里，如何建立企业的内部控制度？

进入20世纪90年代以后，由于受到信息论和高风险行业迅速发展的影响，不断出现的商业丑闻，使得美国会计学会、美国审计总署、美国财务经理人协会、美国内部审计师协会和管理会计师协会等赞助成立的专门研究内部控制问题的委员会—COSO委员会，并于1992年提出的报告《内部控制——整体框架》中，指出内部控制是由企业董事会、经理层以及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。同时提出内部控制包括五个要素，即：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。

中国特点的《企业内部控制基本规范》及其配套指引延至2010年1月1日在上市公司实施，并全面展开。

内部控制是由企业上层管理机构和全体员工共同实施的旨在实现控制目标的过程，目的是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

一、根据案例分析，强调内部控制制度必须执行

（一）国外监督控制不严密，财务造假

美国于2001年始相继发生了安然崩溃、四通公司倒下、安达信、花旗银行、美林证券财务欺诈等一系列财务丑闻。其主要问题是利用复杂的财务合伙形式，编制的财务报告严重失实，虚报盈余，掩盖巨额债务。造成这一现象的原因是多方面的，其中内部控制不完善是主要原因。

美林证券公司之所以会出现内部控制上的问题，可以大致被归集为三个方面的疏漏：第一、分责制的欠缺，岗位设置不符合牵制作用。犯罪的员工负责现金收付、同时还负责会计账务的记录工作，这给其提供可乘之机，作假账来掩盖挪用资金事实；第二、没有定时的进行日常工作的稽核；第三、公司没有与客户达成信息交流，进行账户信息核对；第四、没有合理的授权与制衡。高层管理人员滥用职权，使得公司内部控制混乱；第五、会计信息失真，对外提供虚假信息。

（二）国内内控管理的案例对比

三鹿奶粉曾经是国乳制品行业佼佼者，随着企业快速发展，随之带来的是疯狂扩张，监管不到位，最终导致大头孩子、结石娃娃事件。究其原因在于：

⑴企业单纯追求企业利润最大化，缺乏社会责任感。

⑵内控意识淡薄，不能进行全面内控，仅在常规业务层面进行内控设计，没有前瞻性。一旦发生特殊问题，企业现有的内部会计控制就难以适应。

⑶缺乏有效的监督机制，形同虚设，可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。

⑷内部会计控制的自我评价缺位，缺乏风险意识，没有有效的发挥内控手段，浮于形式，自我约束能力低，任意践踏内部会计控制的严肃性，最终使内部控制整体失效。

(三)青岛海尔集团案例分析

在1984年海尔集团曾一度亏损147万元，濒临破产倒闭，经过了海尔18年的奋斗，产品销往87个国家和地区，获得四个第一，一是目前中国家电行业唯一一家五大产品全部通过IS09001国际质保体系认证：二是国内首家通过IS014001认证的家电企业；三是中国第一个列入美国UL认证名录的企业，并通过了欧盟EN45001认证；四是中国第一家产品在国内就可以获得国际认证的企业。海尔集团为何有如此的成就，其成功的经验是很多的，但是其中很重要的一个因素是健全的内部控制。

首先，海尔注意学人所长，吸收欧美、日本先进的经营理念和团队精神，并将其与中国的传统思想创造性地结合起来，逐步形成了独具魅力的海尔管理体系，如实行OEC账表化管理，做到“日事日毕，日清日高，事事有人管，人人都管事，管人凭业绩，管事凭考核；坚持管理高质量，不做表面文章，注重管理实效，以法治厂，无一例外”。

其次，建立合理有效的人事制度，注重人本思想，推行合理的员工聘用机制、考核机制、激励机制等。

第三，建立合理的组织结构、职责明确。保证各个层次各负其责，形成了各部门、各单位之间相互联系，相互制约的内部控制体系。

从以上案例不难看出，企业要想生存发展，必须建立有效的、合理的、持久的内部控制制度，使内部控制制度渗透到企业各个业务领域和各个操作环节。

二、建立内部控制制度如何让其有力执行

我们常说当今的社会是电子化、信息化的网络时代，那么在企业的内部环境下，各部门、各职能单位都是网络中的环节。企业可以根据实际情况，结合自身的组织结构，形成纵横联系的分工、协调、制约和监督机制。内控制度的设计必须以“有效”为前提，尽量做到内控环节不宜过长而又环环相扣，便于操作，利于控制和检查，具有了解控制制度执行情况的手段和途径。

（一）建立内部控制流畅的执行环境

内部环境是企业建立和实施内部控制的关键，是企业文化的体现，控制环境确定了一个企业的基调，它影响着整个企业的经营管理目标和发展战略。控制环境具体应包括以下内容：

1.经营管理观念和方式

企业管理部门的经营管理观念和方式包括其对待企业经营风险和控制经营风险的方法、对企业财务报表的态度和重视程度以及企业的人力资源政策等。

2.完善组织架构，明确职责

是企业为了便于管理，实现组织的目标而分成的若干个管理机构和管理层次，它表明了企业内部各部分、各要素之间的相互关系。

3.建立完善的内控组织形式

董事会负责批准重大方针政策和业务，对一个企业负有重要的受托管理责任，也是企业内部控制系统的核心，是约束经营者行为的有效机制。董事会监督企业的各种经营活动，而审计机构则监督企业的会计报表，做好内外部的桥梁。

4.管理控制方法

管理控制方法是指企业管理当局对整个企业的活动实行监督的方法以及对其他人的授权使用情况直接控制的方法，包括：经营、预算、预测和利润计划等；比较实际业绩与计划目标，并将比较结果通告有关层次管理人员的方法；调查偏离期望值的差异，并及时采取适当的纠正措施。

5、制定人力资源政策，优化人力资源布局

企业员工的素质、品行等都会影响企业内部控制的效率和效果，反过来，内部控制也会影响人的行为。所以，企业必须建立良好的人力资源政策，对企业员工进行培训，提高员工的素质，通过培训，使员工更具工作责任感，明确自己工作的重要性，养成习惯，逐步提高自身的思想素质和业务素质。

（二）建立严格控制管理体系

内部控制是全员参与的控制活动，涉及到货币资金收付控制、资产管理控制、销售收款控制、采购付款控制、工程项目控制、存货收发控制、全面预算控制、信息系统控制等所有环节的程序与方法。

（1）建立组织规划控制机制。某些相互关联的职务不能集中于一个人身上，一个优良的组织结构应该根据不相容职务相互分离的原则，使得每一项业务的完成必须由两个或两个以上的部门在相互联系、相互制约的基础上完成，做到每个部门、每个员工都能各司其职，明确自己在企业经营中的位置和作用。

（2）建立授权批准制度。应该对企业各组织机构的职责权限授权，经济业务的权限加以控制。加强授权、分权的约束机制，责权利结合，实行责任追究制度。企业各级管理部门和人员必须明确各自的职能和责任，建立责任追究制度，企业经营管理控制包括企业管理当局用来授权与指挥企业供、产、销、人、财、物、文书档案、公章印鉴等生产经营活动的种种管理程序、方式和方法。

（3）实行预算控制企业编制的预算必须体现其经营管理目标，并明确责权。预算在执行中应当允许经过授权批准对预算进行调整，以使预算更加切合实际，应当及时或定期反馈预算执行情况。

（三）加强企业内部信息沟通与交流

信息传递要求准确、及时的收集、整理，保证信息使用质量，提高内部控制效率，及时进行信息反馈。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，企业领导者注重内部控制，注重对企业员工的研究，尊重员工的心理需求，强调沟通和管理交流，才能减少隔阂，形成强大的企业合力，促进整个企业健康、持续、快速发展。

三、建立有效的、切实可行的监督机制

内部审计必须保持其高度的独立性，内部审计机构应直接对企业最高领导层负责。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。

企业负责人必须高度重视内控制度并自觉接受监督事实，一套严密的内部控制制度的顺利实施，企业负责人起着十分重要的作用。离开企业领导的高度重视，再好的控制体系也显得软弱无力而流于形式。

企业的内部控制制度覆盖全面，不仅控制一般的员工，而且控制企业领导。企业领导必须以身作则，带头严格执行内部会计控制制度，力求使内控制度在企业内部随时发挥作用，否则就是管理者的失职。因为企业全体员工能否形成自我控制的思想和意识，与企业管理者能否自我控制密切相关。一般来说，管理者如果自我控制方面做得十分突出，企业员工的自我控制意识也就比较容易树立起来。