韩向东 于 淼 祝钧萍

西安欧亚学院基于ABc作业成本法的应用，为管理会计落地提供了一个参考样本。

成立于1995年的西安欧亚学院是经国家教育部批准、具有独立颁发国家承认学历文凭资格的综合性全日制本科普通高校，已经连续几年在中国民办大学排行榜上名列前茅。

在国内民办高校中，欧亚的校园建设、招生状况都相当不错。但成本核算不健全，财务职能不明确、资源利用效率不合理、绩效管理指标模糊导致学院根本无法进行精细化的成本计算。

现实

面对学校存在的这些严峻问题，经过一番讨论与思考，学院决定引入作业成本法，开展作业成本管理。在慎重的考虑后。选择了北京诺亚舟财务咨询有限公司，来帮助学院实施作业成本管理系统。欧亚学院作为一个教育机构，此举已然走在了服务业成本管理的前沿。

欧亚学院的特点，注定利用作业成本法来核算学校的成本有其独特的优势：

第一，欧亚学院的教育活动有明显的重复性和周期性，每届学生都是从招生开始，以毕业派遣结束，即使是不同层次、专业和类别的学生的培养过程也都具有相似的规律性。也就是说，学院具有职能明显的多个作业，而且作业具有一定的稳定性。学院培养的对象是多元化的，不同成本对象需要的技术水平也是不同的。

第二，欧亚学院培养学生的费用多属间接费用，直接费用较少，且多而复杂。人员经费、固定资产折旧、公务费和业务费等发生的动因也各不相同，因此应具体分析不同资源、作业、成本动因等来分配和归集费用以计算成本。具体如图1所示。

第三，欧亚学院会计人员和其他管理人员相对素质较高，对作业成本管理知识了解较多。同时高校计算机硬件基础较好，计算机技术及应用水平较高，信息处理技术先进。这些条件都为作业成本法应用于高校教育成本核算以解决目前高校成本核算中出现的问题，优化成本控制，改善内部管理，提高经济效益提供了可能性和可行性。

设计

通过对欧亚学院现状的深入了解，欧亚学院和咨询公司各派人员组成了一个项目核心小组，项目小组对作业成本法的实施进行了详尽和缜密的讨论，于2008年年底开始实施作业成本管理系统。

诺亚舟咨询为欧亚学院设计的方案，按照资源、作业、成本对象之间存在的因果关系，采取以下思路对会计科目进行分摊：会计科目一资源一作业一成本对象。首先从会计核算系统获得成本数据，按照资源属性还原到资源，然后把资源按照资源动因分配到作业，最后把作业按照作业动因分配到成本对象，通过这种逐步细化分配的方法准确计算出生均成本。方案的主要思路如图2所示。

实施

有了完整的方案思路后，诺亚舟咨询便开始为欧亚学院实施作业成本管理系统。其具体实施步骤如下：根据学院学生特点以及院系结构，咨询公司先将学生分为计划内与计划外两大类。然后对计划内的学生，根据所属分院、学制、专业、年级几个属性来对学生进行分类，定义成本对象对计划外的学生，根据学生上的不同课程来定义成本对象。

1确定主要作业

作业是企业在经营活动中的各项具体活动。根据欧亚学院办公的业务流程，咨询公司将其日常管理划分为不同的作业。欧亚学院的主要作业包括：招生、教学、就业服务以及后勤服务等。根据欧亚的实际情况将每类作业再次进行划分，划分为一些更为细微的活动。例如，可以将招生作业继续划为招生活动与招生服务两块。具体情况如图3所示。

2分析和确定学校经营过程所消耗的资源

资源是各类作业成本的源泉。咨询公司将欧亚学院的所有资源主要分成以下几大类：人员、教学楼、办公楼、公寓楼、餐厅、其他公用设施、设备、无形资产、费用等等，然后在此基础上，再对每一可分大类进行分类。

通过资源属性及其属性值，描述会计科目和资源的对应关系，然后便可将成本从会计科目还原到资源。例如，对于招生活动这项作业来说，它需要的资源主要包括三类：招生事务费、招生广告经费和人员。而其中的招生广告经费，就来源于会计科目中的招生专业媒体费、招生全国媒体费、招生公众媒体费、招生宣传品经费、招生设计制作费加总而得。

3选择成本动因

成本动因是各项资源和活动被最终产品消耗的方式和原因。按照所分配的对象，成本动因可以分为资源动因和作业动因。资源动因是资源成本分配到作业的分配依据，它反映作业对资源的消耗情况。作业动因是作业成本分配到成本对象的分配依据，它反映产品消耗作业的情况。

继续以欧亚学院的招生广告经费为例，它由上文提及的会计科目中的五项费用加总而得。由于这项资源完全是为招生活动这项作业服务的，于是针对其资源的用途，在方案中将其百分之百的分配到了招生作业中。对于招生活动的作业成本，方案中主要以区域作为作业动因，将花费在各个省的招生成本平均分摊到本省的新生上，有必要的再明细到县市。这便完成了一次从资源到作业，再到成本对象的成本分摊过程。