张晓洁

(大连新港通关技工学校,辽宁大连 116023)

论企业内部会计控制

张晓洁

(大连新港通关技工学校,辽宁大连 116023)

随着知识经济时代的到来,科学管理日益受到企业的重视,越来越多的企业开始利用先进的信息技术重整组织结构和调整管理模式,而内部会计控制正是保证企业正常运转的前提与基础。以适应环境变化为切入点,研究企业的内部会计控制问题,对进一步完善企业内部控制体系,促进企业会计工作的信息化具有极其深远的现实意义。

内部会计控制;目标;原则

一、内部会计控制的含义

内部会计控制是指企业内部的管理控制系统,即为保证经济活动正常进行、保护企业财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针,所采取的一系列必要的管理措施。内部会计控制不仅包括企业董事会用来授权与指挥经济活动的各种方式方法,还包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。它是一系列方法、程序和制度的总称,是一个能实现自我检查、自我调整和自我制约的系统。

内部会计控制在建立和完善单位内部控制体系的过程中处于核心地位,各单位应当从内部会计控制入手,同时兼顾与会计相关的其他控制。

二、内部会计控制的内容

内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分,是贯彻执行国家法律、财经法规的重要基础,是企业为了保证会计信息的质量、保护资产的安全、促进企业战略目标的实现和确保有关法律法规的贯彻执行而实施的一系列措施和手段。内部会计控制一般可分为:(1)基础控制,是指通过设计会计程序来保证完整、正确地记录一切合法的经济业务,及时察觉和处理错误;(2)实物控制,是指为了保护单位实物资产的安全与完整而实施的控制手段,它主要通过限制非授权人员接近单位的资产,采取有效的防范措施以及实行永续盘存制等方法来实现的;(3)施行控制,是指为了保证基础控制充分发挥作用而实施的监督手段,具有监督、强制和约束的特征,严格的基础控制设计本身并不能保证会计控制的有效施行,只有基础控制得到真正实施才能发挥会计控制的作用。

三、内部会计控制的目标

由于内部会计控制的内容是由控制的目标决定的,只有目标定位明确了,相应地,内部会计控制的内容范围才能确定。COSO报告将企业内部会计控制的目标分成三类,即合理保证企业营运的效率和效果、企业财务报告的可靠性及遵循法律、法规的合规性,该目标定位现在已经被世界各国的理论界和实务界广泛接受。

目标是行为的最终目的和方向,任何管理行为都是有目的的行为,内部会计控制作为一项管理活动也不例外。内部会计控制的总目标是实现企业经济效益最大化。这里的企业经济效益最大化,应该从两方面来理解:第一,企业经济效益最大化并不是仅仅停留在赢利的层次上,而是在综合考虑企业的各方面因素后的平衡点,即兼顾企业长期与短期发展、自身利益与社会效益等因素的综合价值最大化;第二,实现企业经济效益最大化是一个不断调整各利益相关者之间矛盾的过程,它是协调各利益相关主体不同内部会计控制目标的基本依据。在此前提下,内部会计控制应达到的基本目标具体包括:

1.规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整。《会计法》的立法宗旨是:“规范会计行为,保证会计资料的真实、完整,加强经济管理和财务管理,提高经济效益,维护社会主义市场经济秩序。”会计人员是会计工作行为的主体,单位只有通过对会计人员正确的职责分工,并运用科学准确的会计处理方法对会计资料进行加工、整理,才能对内对外提供真实、完整的会计资料,并以此为基础进行经济活动分析,制定正确的经营政策及方针。

2.保证经济活动的合法性。国家为加强宏观经济控制,统一制定了相应的方针、政策,颁布了相应的法律、法规和规章等,而这些方针、政策、法律、法规等只有在每个企业都得到认真的贯彻执行,才能发挥相应的作用。各单位内部会计控制制度的建立,应严格遵守国家的相关法律法规,使国家的各种方针、政策得以贯彻执行,因此内部会计控制制度是保证经济活动合法性的基础。

3.保证国有资产的安全性,防止资产的流失。查错防弊、保护资产安全完整是实施单位内部会计控制的基本目标之一,也是单位内部各管理阶层、各管理部门的会计控制目标。资产包括:现金、银行存款等货币资金;股票、证券等有价证券;材料、商品、固定资产等实物资产。资产管理的有序性是保证生产经营活动正常进行的物质基础。内部会计控制从各个环节上进行控制,堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,确保单位资产的安全、完整。

4.提高经营管理水平和经济效益。随着经济活动的发展,会计水平的不断提高,在执行内部会计控制的过程中,往往会发现现有的内部会计控制制度对随时发生的新情况缺乏控制,出现漏洞。因此,就要求不断修订内部会计控制制度,从而促进内部管理水平和经济效益的不断提高。

四、内部会计控制的原则

原则通常是指观察问题、解决问题的准绳。内部会计控制的原则,是指对建立和设计内部会计控制具有指导性的法规和准则。构建内部会计控制系统就是根据内部会计控制目标和控制论的基本原理,在总结实践经验的基础上,对具有规律性和普遍意义的行为进行高度抽象概括,形成具有指导性的法则和标准。没有正确的指导原则,就不可能设计出科学完整的内部会计控制体系。因此,内部会计控制应遵循以下原则:

1.合法性原则。我国《内部会计控制规范——基本规范(试行)》规定:“内部会计控制应当符合国家有关法律法规和内部会计控制规范。”这一原则是每一个单位建立、健全内部会计控制的前提条件。企业必须在合法经营业务的基础上按《会计法》和国家相关法律法规的规定建立内部会计控制系统,借以约束和规范人们的经济行为,实现经济管理科学化,同时加强经济监督,确保财经法规和企业经营方针贯彻执行,而不能借助内部会计控制来从事非法活动,或通过内部会计控制来逃避国家法规的监管。

2.相互制约原则。内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,坚持不相容职务相互分离,确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。这是建立和设计内部会计控制系统应遵循的核心原则。办理具有可预见风险的经济事项涉及的不相容职务应严格分离,不准由一个人或一个部门单独负责,而应实行相互监控的原则,从而防止舞弊行为的发生,达到科学严密控制的目的。

3.全面控制原则。内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位,并应针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。同时还应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员,任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。凡属于应该控制的经济事项,都要设计相应的制度加以严密控制,从而确保经济管理沿着正确的轨道运行,确保企业资产的安全、完整以及经济信息的真实可靠。

4.有效性原则。内部会计控制应符合自身的特点,切忌生搬硬套,必须适用于企业治理结构的框架以及内部各部门或单位的特点,必须能够发现和化解企业生产经营过程中所遭遇的风险。企业制定的各项内部会计控制制度要与单位内部管理和经济发展相适应,既要体现企业规模特点和管理水平的差异要求,也要体现经济发展和各项法律、法规制度的要求,并随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高,不断修订和完善。只有这样,才能在企业的生产经营过程中得到贯彻执行并充分发挥作用,才能保证实现提高经济效益、提供可靠财务报告和遵循法律法规目标。

5.成本效益原则。内部会计控制应当遵循成本效益原则,坚持从实际出发,既不烦琐,又不失控,避免重复控制,浪费人力、物力和财力,影响办事效率,以合理的控制成本达到最佳的控制效果。

五、我国内部会计控制的现状

内部会计控制制度是企业经济管理发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段。有效的内部会计控制是企业内部控制的核心。它不仅能提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,促使资源的合理配置,提高劳动生产率,而且能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。切实加快推进企业内部会计控制建设,已是大势所趋,潮流所向。近年来,我国逐渐加大对内部会计控制的建设力度。修订后的《会计法》第 27条明确提出:各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度,并对单位内部会计监督制度作了明确规定。作为《会计法》的配套规章,财政部颁布了《内部会计控制规范——基本规范 (试行)》和货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目、对外投资、担保等六项具体控制规范,这些规范的发布实施,适应现代企业制度建立需求,是强化单位内部会计监督的重要举措。一些部门、单位依据内部会计控制规范的基本规定,结合自身的经营特点和管理要求,相继制定、完善了本部门、本行业、本单位的内部会计控制制度,我国企业适应现代企业制度的内部会计控制体系已初步形成。

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Abstract:W ith the coming of knowledge economy era,scientific management is highly valued by the enterprises.More and more enterprises begin to use advanced science and technology for re-organization and adjus tmentofmanagement.Internal accounting control is the prerequisite and basis to ensure the nor maloperation of enterprises.Thispaper takes adapting to environment changes as a breakthrough point to study the issue of internal accounting control.It isof far-reaching significance to perfect the internal control system and promote the informatization of accounting.

Key words:internal accounting control;target;principle

(责任编辑:陈 树)

On the Internal Accounting Control in an Enterprise

ZHANG Xiao-jie

(Dalian New Port Customs Clearance Technical School,Dalian 116023,China)

F275.2

A

1001-7836(2010)10-0202-03

10.3969/j.issn.1001-7836.2010.10.079

2010-04-18

张晓洁(1982-),女,辽宁抚顺人,助理讲师,从事会计学研究。