河南精诚联合会计师事务所 康冠楠

金融危机环境下的审计风险与应对策略

河南精诚联合会计师事务所 康冠楠

2008年，受国际金融危机的影响，中国经济出现了增速放缓的现象，企业经营面临诸多不利因素。2009年，人们以为危机已经结束，然而，迪拜危机令全球金融市场逆转，警示金融危机尚未结束。作为注册会计师，在这场金融危机中，应特别关注哪些审计风险，又该如何防范这些审计风险的发生呢。本文拟就金融危机环境下企业存在的两大风险领域进行简要分析。

一、持续经营风险及其应对策略

1.金融危机对被审计单位持续经营的影响有以下方面。

（1）其日常对现金的需求超过预期，即营运资金出现不足。

（2）融资难度加大，很难从银行得到长期贷款。

（1）（2）这两方面可能促使被审计单位增加流动负债以弥补营运资金不足，或是增加流动负债以满足购置长期资产的需要，从而造成企业偿债能力下降，极易引发流动性风险。

（3）被审计单位存在较大的信用风险。一方面，被审计单位的一些客户可能出现财务困难，从而导致被审计单位产生大量应收账款无法收回的重大不确定性；另一方面，被审计单位的一些供应商可能不愿再提供宽松的信用政策，从而使被审计单位的应付账款还款期缩短，导致被审计单位资金链断裂，使其持续经营产生不确定性。

（4）被审计单位存在对外提供重大担保。受金融危机的影响，被担保方可能出现了财务困难，不能偿还到期债务，被审计单位就要承担法定的连带责任，其资金链状况就会受到影响，进而影响其持续经营能力。

2.金融危机环境下，注册会计师对被审计单位的持续经营能力可采取的审计策略。

（1）在初步业务活动阶段，注册会计师应对当前国际和国内的经济形势进行深入了解，结合被审计单位所处行业和经营状况，分析金融危机对被审计单位的影响。

（2）在实施风险评估程序时，注册会计师应复核管理层在初步评估中是否考虑到以下可能导致对持续经营假设产生疑虑的事项或情况，主要包括：长期借款即将到期，但没有可行的债务清偿或债务展期计划，或过度依赖短期借款来为长期资产筹资；无法获得债权人资金支持的迹象；无法履行借款合同中的有关条款；失去主要市场、经销权、许可证或主要供应商；可能履行的重大对外担保事项；没有履行主要的或其他法定的要求等。

（3）在实质性测试过程中，注册会计师可通过查看被审计单位的银行存款、贷款，与其贷款银行就资金链状况进行及时、有效的沟通，获取贷款银行对被审计单位贷款续期或更新的确认函，分析被审计单位应收账款和应付账款周转速度变化、长期资产的投资规模与长期资金的筹资规模是否适当，从而对其资金链状况做出适当评价。

（4）在审计报告阶段，注册会计师应谨慎出具审计意见，避免出现因审计意见不当，导致被审计单位会计报表使用者反应过度，加速被审计单位财务状况恶化的情况；或无视被审计单位存在的持续经营的重大不确定性，而出具无保留意见，但被审计单位突然倒闭，利益相关者对会计师事务所投诉的现象。

二、金融及金融衍生工具风险

1.被审计单位在对金融资产的管理与核算上，可能存在以下风险领域。

（1）金融工具的分类和计价依据。新《企业会计准则》对金融资产分类的主要依据是企业管理者持有资产的意图。金融资产的分类方法不同，会计核算将对其后续计量采取不同的计量属性，存在因对金融资产的浮亏、浮盈的会计处理结果不同，而产生很大的利润操纵空间的风险。

（2）金融资产减值。新《企业会计准则》规定：对持有至到期投资、贷款和应收账款这两类金融资产，对其后续计量采用摊余成本法核算；对在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的后续计量采用成本法进行核算。在金融危机环境下，这些金融资产的账面价值可能大幅缩水，其减值计量的科学合理性存在风险。

（3）衍生金融工具。衍生金融工具因其交易的时态是未来的，具有以小搏大的杠杆效应，存在其不确定性和高风险性在金融危机环境下可能被放大的风险。

2.注册会计师对金融资产审计风险的控制。

（1）了解企业内外部环境，收集有关金融及金融衍生工具的信息和资料，依据经济背景合理评估风险水平。

（2）在设计和实施进一步审计程序时，要紧紧围绕金融危机产生的广泛影响深入评估两个层次的重大错报风险，谨慎信赖内部控制。

（3）在实质性测试过程中，应重点审阅管理层对金融资产投资的决议，检查金融资产的分类是否与管理层持有该资产的意图在实质上相符，持有期间的重分类是否依据充分，会计核算是否正确。

（4）金融衍生工具的固有特点、信息的不完全对称和公允价值确定的复杂性，增加了对其审计的风险。为确保审计目标的实现和审计风险的降低，必须对衍生金融工具进行大量的实质性测试，获取被审计单位管理当局关于衍生金融工具业务的声明书，关注有无表外列示的衍生金融工具，必要时可聘请金融、法律等方面的专家协助项目的审计。

总之，在金融危机环境下，注册会计师应强化风险意识，识别重要领域存在的风险，将评价被审计单位经营中存在的持续经营风险和金融风险作为风险防范的重中之重，在全面评估被审计单位风险的基础上实施恰当的审计程序。