○许敏

（深圳市普华凯达投资有限公司 广东深圳 518001）

一、内部审计的定义及其基本特征

国际内部审计师协会（IIA）于1947年第一次提出了内部审计定义，并于2001年第七次定义指出：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标。通过IIA的定义，大致可以归纳出内部审计的职能应包括：检查企业内部数据是否真实可靠；评价企业资产核算机制是否健全；评价内部控制体系的健全性及保证程度；确定企业的各项活动是否符合国家的法律法规；评估并提出规避公司经营风险的措施。在我国，根据1995年，国家审计署发布的《关于内部审计工作的规定》第四条：内部审计机构在本单位主要领导人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策、财务收支标准及经济效益状况进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位的领导人负责并报告工作。从本质上讲，国际和国内的两种内部审计的定义并没有严格的区别，都强调组织评价和组织控制以实现企业的经济、效益目标，只是我国内部审计目标要讲求企业目标和国家目标的高度一致。

内部审计的基本特征主要指：服务内向性、审查反馈的及时性、相对独立性。内部审计的服务内向性是指服务对象对内，审查人员是本企业的审计监督者，直接对企业的高层管理层负责；审查反馈的及时性主要体现内部审计周转环节较少，审计信息的反馈速度比较快；内部审计的相对独立性，是内部审计最重要的一条特征，也是决定企业实施内部审计制度能否成功的关键性因素，独立性要求内部审计部门在设立时要置于其他部门之上和董事会领导之下，这样才能避免内部审计部门受到其他部门约束，并保证审计效果的真实、有效。

二、现代内部审计制度产生的动因

1、对于真实财务信息的需求

传统的内部审计制度主要是指财务收支符合性审计占主导地位，在企业的发展过程中，企业规模会随着时间而扩大，企业的分支机构和业务数量也会迅速增加，而企业的高层管理者只能相应的将部分权利和职责进行下放，企业各个部门人员应各司其职，积极为企业创造利润，但是在企业的实际运行过程中，出现了各种损失浪费和贪污、舞弊等现象，并使得股民和债权人的权益受到损害，因此他们和广大投资者对于企业财务报表真实性的关注增强，企业的股东、董事也加强了对受托责任管理层的财务管理和会计核算的关注，这也是内部审计制度产生的最初原因，主要目的是为了监督企业内部人员，保证财务信息的真实，并通过控制财务信息中的成本支出项，增加企业利润。

2、企业内、外部环境发生变化

在传统内部审计制度的基础上，由于企业内、外部环境发生的巨大变化，带来了内部审计制度的变革。随着社会经济和科学技术的发展，资本积聚和集中加快，企业的规模扩大、市场需求多变、市场竞争日益激烈，加之通货膨胀、筹资成本加大等都导致了资本利润率的下降和企业经营管理的困难。企业为了应对上述市场环境的变化，企业的发展不能依靠以前凭借资本实力和市场垄断而获取利润的模式，而必须更仔细的调查市场需求，生产出的产品应新颖、品种配套、适销对路、成本低、质量好和服务周到等特点，企业更多的面临的是投资决策的问题，而内部审计的目标也不再是单纯的考察企业中个人行为的合法性，而是将内部审计的重点放置到企业决策的内部审计上，包括企业投资项目预算的审计。

3、企业管理制度的变革

目前，经济全球化进程加快、信息化浪潮加快、股权的集中化程度显著提高、顾客的需求多样化、个性化，这些都使得企业为适应新的经济形势而对企业管理制度发生变革，其中包括企业实施公司治理改革，通过公司治理改革完善公司治理结构的各组成部分之间的关系，主要是权力的互相制衡；进一步提高治理机制的效率；为企业的科学决策创造条件。同时，企业对于组织结构和业务流程也进行了改造，组织结构扁平化；风险管理也被引入到现代企业管理制度中，面对众多复杂多变的风险，为了减少损失、实现经营目标，企业界普遍采取措施建立全面风险管理机制，这些都促使内部审计职能发生变化，正如IIA在2001年第七次定义，内部审计不再单纯的审查内部财务信息的真实、合法，而是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标。

三、内部审计制度对企业发展的战略作用

通过对内部审计制度产生的动因分析及其主要职能发生的演变，不难看出内部审计制度对于现代企业发展具有重要的战略作用，本文在下面将具体阐述内部审计制度如何对企业发展产生作用。

1、帮助监事会或董事会实施监控和治理

企业实施内部审计制度可以帮助监事会或董事会实施监控和治理，具体作用包括降低成本。若公司规模过大，内部部门之间的相互博弈，不能进行合理的成本控制，就达不到降低成本的作用，而内部审计部门独立于其他部门，可以打破这一恶性循环，从而督促和约束其他部门合理履行其职责，从而降低原材料浪费，办公费用、差旅费等款项过大问题。确保企业财产的安全和完整。由于企业经营环节多，程序较为复杂，存在很多隐性因素侵蚀着企业的财产，通过内部审计制度，可以避免生产人员侵吞产品、管理人员私有化办公用品等问题。审查账目和报表。通过内部审计制度可以定期核查和了解公司财产、物资的增减结存情况，审查账账、账表、账实之间的相符性，可以帮助企业及早发现问题、堵塞漏洞，同时，也可以对某些人为因素造成的账表粉饰起到警戒作用。

2、促进和帮助管理层加强风险管理

内部审计制度促进和帮助管理层加强风险管理是因为风险管理涉及企业的各个领域和各个环节，仅靠董事会及其次级委员会等部门，难以将整个企业面临的风险进行有效管理，因此需要内部审计人员组织、协同企业管理层和每一个员工进行风险控制，在此过程中，内部审计人员通过向有关方面反映风险管理的有效做法和负偏差、提出纠正与预防负偏差和激励与推动优良行为等改善风险管理的建议，可以对企业开展风险管理起到引导作用。同时企业的内部审计人员还可以充当风险管理的教练和顾问，开展风险管理审计等相关业务。这些行为都可以促使企业通过内部审计处理和规避企业运行面临着诸多风险，例如市场风险、坏账风险和决策风险等，通过对存在的或出现的问题进行详细分析和处理，可以帮助企业在可预见的范围内把企业面临的风险降到最低程度，并尽可能规避风险。

3、促进内部控制系统并增强其有效性

内部控制制度是企业管理的重要组成部分，实施内部控制制度具有保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，提高企业经营管理水平等作用。为了不断改进企业的内部控制制度，使得企业目标顺利实现以及在提供企业外部利益相关者的年度财务报告中写入内部控制系统的情况，管理层等需要对企业的内部控制系统的充分性和有效性有比较准备的判断，因此，企业需要实施内部审计制度，需要内部审计人员开展必要的审计并向其报告企业的内部控制系统的充分性及有效性的状况，开展内部控制审计事，内部审计人员需要抓住四项关键要素：财务和运营信息是否可靠、完整，企业经营的效率、效果，资产安全及对法律、法规和合同的遵循状况。通过内部控制审计，增强企业内部控制的有效性，从而发挥内部审计在现代企业发展中的战略作用。

4、促使企业改善经营活动，实现利润目标

经济评价职能是由经济监督职能派生出来的一种职能，并占据着越来越重要的地位。现代企业的内部审计通过经济评价促使企业改善经营活动，实现利润目标。经济评价是通过检查、审核，评定被审单位的预算和决策方案是否先进可行。内部审计人员可以对有关情况和负偏差的评定、评价结论以及针对存在的负偏差提出各种改进和改正的建议，帮助管理层做出合理的经济决策。同时，内部审计还可以就决策方案实施环节中发生的偏差进行反馈并有针对性地提出建议，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。除此之外，在西方国家，内部审计是基于经营管理的需要而发展的，在西方的企业中，特别是跨国公司等一些大型企业，都设置了内部审计，同时对其工作条件、人员素质予以高度重视，这些都是保证内部审计制度有效实施的条件，内部审计的有效实施才能促使企业改善经营活动，实现利润目标，并发挥其战略性的作用。

四、结论

随着我国市场经济的多元化发展，企业规模迅速膨胀及产权关系的日趋复杂，内部审计制度对于企业的发展具有越来越重要的作用。本文阐述了内部审计的定义及其基本特征，具体分析了内部审计制度产生的三个动因，对于真实财务信息的需求、企业内外部环境的变化、现代企业管理制度的变革，并在此基础上阐述了内部审计可以帮助监事会或董事会实施监控和治理、促进和帮助管理层加强风险管理、促进内部控制系统并增强其有效性及促使企业改善经营活动，实现利润目标，透过这些环节最终发挥其对于现代企业发展的战略作用。

[1]钟亚华：如何使内部审计成为企业发展的内在需要[J].现代情报，2005（4）.

[2]黄朝霞：浅谈现代企业内部审计的职能及发展方向[J].广西电业，2006（11）.

[3]李辉：浅析内部审计对企业发展的作用[J].石河子科技，2006（6）.

[4]时现、毛勇、易仁萍：国内外企业内部审计发展状况之比较[J].审计研究，2008（6）.