滕珣居

一、企业退休人员实行社会化管理的基本情况

企业退休人员社会化管理的基本形式是将企业退休人员直接纳入街道和社区进行服务和管理。街道和社区的社会化管理服务工作则主要包括：配合社会保险经办机构做好确保养老金按时足额发放工作，保障企业退休人员的基本生活；为企业退休人员提供社会保险政策咨询和各项查询服务；跟踪了解企业退休人员生存状况，协助社会保险经办机构进行领取养老金资格认证；帮助死亡企业退休人员的家属申请丧葬补助金和遗属供养津贴；集中管理企业退休人员的人事档案并向各有关方面提供档案查询服务；组织企业退休人员中的党员开展组织活动，加强企业退休人员的思想政治工作；建立企业退休人员健康档案，有计划地开展健康教育、疾病预防控制和保健工作，提供方便的医疗、护理和康复服务；组织企业退休人员开展文化体育健身活动，指导和帮助他们通过各种形式的社会公益活动发挥余热，开展自我管理和互助服务。而上述所有这些服务，都需要有相应的经费来支持，这些经费就是社会化管理专项经费，经费的来源，主要是由企业和个人缴纳。

二、社会化管理服务费的收取和使用情况

企业退休人员进入街道和社区进行社会化管理的时候，要由企业或个人一次性缴纳一笔退休管理费用（即社会化服务费）。各地的社会经济发展情况不同，收费的标准也不一样，东部经济发达地区，每人收取2000～3000元；中部地区的一些省市，每人收取1500～2000元；而西部经济欠发达地区，每人收取600～1000元左右。就是同一个省，各市的标准也不一样，如在广西，首府南宁市为了照顾个体工商户以及自由职业者，对其退休人员每人只是一次性的收取300元，体现了政策对这部分人员的倾斜照顾。

正是由于开支的范围相对较广，加上自从实行社会化管理至今，各地区、尤其是实行市级统筹管理的地区，所收取的退休管理费已经累积了很庞大的一笔数目，在管理和使用过程中，尽管各地的模式不一样，但已经出现了随意扩大开支范围、擅自提高开支标准、甚至弄虚作假，套取、挪用、贪污退休管理专项经费等现象、以及如下所述及的因管理模式不同而产生的其他一些弊端。因此，如何科学、规范地管理使用和核算这些资金，使其真正发挥应有的社会效益，已是相关单单位和部门面临的一个迫切的课题。

三、由区（县）直接管理退休管理专项经费的思路

目前，很多地方的退休管理专项经费主要是由市级统筹管理。在这种模式下，各区（县）的退休服务管理经办机构（主要是退休管理中心或劳动保障管理中心）将负责收取的退休管理费统一上缴市级财政专户，每年再分次向市级统筹机构申请下拨。市级统筹机构则根据各区（县）上年经费结余额或收取额的一定比例计算出可使用的数额，将大部分（一般是70%）下拨区（县）使用，少部分（一般是30%）留在市级统筹机构由其组织市一级的大型活动。这种模式的优点是经费由市一级统筹机构统一管理，便于宏观调控，在全市范围内调剂安排；经费的使用按一定的比例提取，有利于长远规划；同时，财力集中于市一级统筹机构，可以进行一些稳健的投资，促使其增值，而非沉淀于专户里。在区、县管理，财力单薄，投资的意义不是很大。但其弊病也是显而易见的。首先，企业退休人员实行社会化管理，就是在街道社区进行管理，工作在最基层，需要深入细致；管理和服务是一个动态过程，所需要的经费开支也非固定不变,由市级统筹机构下拨一定数额的经费，当实际开支有结余的时候，各区（县）大多会想方设法去花钱，而实际开支不够的时候，一般又不能追加，造成工作不能有效开展。其次，各区（县）经办机构为了争取更多的经费，往往都会加大预算，而市级经办机构很难制定一个适合的可操作的标准来审批预算，只能根据经费结余额或收取额的一定比例下拨，使得经费的下拨与实际工作开支脱节。再次，不利于对资金的使用进行有效的监管，实行市级管理，范围过大，很难制定过细的又可操作的开支标准与范围；同时，经费分为市、区两级使用，难以对资金的使用进行全面的有效的监督管理，难以及时发现和解决问题，也不利于对经费的收支进行全面的审计。

除此之外，还有一部分地方实行街道管理模式，这种模式一般由街道劳动保障事务所直接收取进入本辖区的退休人员的退休管理费，然后按照相关文件规定的开支范围和标准使用。由街道一级直接掌握退休管理费，方便街道经办机构结合本辖区的实际工作情况进行使用。收取、使用、结余皆一目了然。如果监督使用得当，确实方便基层社会化管理工作。

四、由区（县）进行管理模式一般的程序

首先，要实行经费收支两条线。区（县）经办机构应和同级财政部门共同协商，在双方商定的商业银行设立如下三个专用账户。

1.区（县）经办机构开设的“退休人员管理服务专项经费收入户”该账户的主要用途是：暂存企业支付给城区经办机构的退休管理经费；暂存上级下拨给城区经办机构用于开展退休人员活动的经费；暂存个体劳动者和自由职业者缴纳的退休管理费；暂存向社会筹集的用于开展退休人员活动的经费；暂存该账户资金形成的利息收入；暂存其他相关的收入。

2.区（县）财政部门开设的“退休人员管理服务专项经费财政专户”，该账户主要用于：接收区（县）经办机构“退休人员管理服务专项经费收入户”划入的退休人员管理服务专项经费；接收该账户资金形成的利息收入；根据区（县）经办机构经费使用计划向区（县）经办机构支出专户拨付退休人员管理服务专项经费。

3.区（县）经办机构开设的“退休人员管理服务专项经费支出专户”该账户的主要用途是：接收“退休人员管理服务专项经费财政专户”拨入的经费；暂收该账户资金形成的利息收入；支付退休管理服务经费；支付银行手续费等与退休人员管理服务有关的其他经费。

由区（县）进行经费管理，实行收支两条线，是非常关键的。辖区内的企业和个人缴纳社会化管理费一律缴入收入专户，每月终了，应将当月所收取的管理费全部上交城区财政专户，每个季度终了，则将该季度的结息上交城区财政专户。

城区经办机构收到工作经费后，由各个街道办的劳动保障事务所将相关的开支凭证交由城区领导审批，或者按照内部控制制度的相关规定，经过被授权的部门领导审批后，到城区经办机构报账，由城区经办机构统一支付与核算。

这种方式，对于以属地管理为主要原则的社会化管理来说是比较科学合理的。企业退休人员社会化管理虽然模式各不相同，但基本上以城区来划分管理属地、以社区为模块来进行服务。相应地，社会化管理经费以城区为单位统一收取，统一调配使用，则切合属地管理的原则。它可以避免因为管理范围过大而不能细化开支标准，各个城区可以根据本城区的实际情况，制定出一个合理的、可操作的开支标准；在本城区内集中使用经费，同样可以统筹安排，作中、长期的规划；还可以避免向市级统筹机构申请下拨经费所做的不切合实际的预算；此外，经费累积余额比较大的城区，同样可以进行一些稳健的投资，使其不断增值，如购买国债等，因为由城区管理，经费开支的可预见性、可控制性较之市级统筹管理要强，可以每年用一定比例的结余资金进行投资。总之，基本上可以克服由市级统筹管理和街道一级管理所产生的弊病。

由城区进行管理的关键是要建立健全并严格执行内部控制制度，严格执行相关财经纪律和审批手续，尤其是严格执行授权审批控制制度和不相容的部门、岗位相互分离、制约、监督的制度。必须明确：授权审批的范围、授权审批的层次、授权审批的程序、授权审批的责任。对于重大的预算开支，应当实行集体决策。对不相容的部门、岗位，必须相互分离、制约和监督。同时，如上所述，必须设立退休管理专项经费财政专户，实行收支两条线，专户储存，专款专用。这样方才尽可能减少和避免上述弊病的发生，达到区（县）管理的目的和效果。

五、社会化管理服务专项经费的核算

区（县）经办机构应当根据会计法以及国家相关的财政法规、财务会计制度来及时、真实地反映退休管理服务专项经费的收入、使用和结余的情况，避免因核算不规范或内部控制不严而产生上述种种弊端。

每月末，区（县）财政部门应将财政专户的收支凭证和银行对账单等复印件，加盖财政专户专用章后，及时交区（县）经办机构财务部门，经过相互核对无误后入账。

区（县）经办机构会计部门每月要认真做好退休管理服务专项经费的记账、算账、对账、核账等日常会计核算工作。按照相关的内部控制制度，做到凭证合法、账目齐全、真实完整。并按会计法的规定保存会计档案资料。会计核算科目的运用则应该力求简单且适用，即既能真实地反映经费的收入、支出以及结余的情况，又要方便相关部门的监督和审计。在会计核算上，一般而言：

1.收到缴入专项经费收入户的经费时，

借：银行存款

贷：应缴财政专户

月末将所收到的经费划入财政专户时，做相反的会计分录，即

借：应缴财政专户

贷：银行存款

2.收到财政专户拨入的专项经费时，

借：银行存款

贷：拨入专款

支付退休管理服务有关经费时，则

借：专款支出

贷：银行存款（或现金）

年度终了，按照事业单位会计核算制度规定，该项专款支出不转入结余分配，而是逐年累积下去；如果支出专户还有经费结余，可以不用转回财政收入专户，留待下年使用，但必须严格遵守国家财经制度和相关的内部控制制度，将结余情况报财政部门，接受监督。这个可以避免市级统筹管理时，各个区（县）虚增经费预算的弊病。

笔者认为，退休管理服务经费支出会计核算使用“专款支出”科目，比较科学、严谨，体现该项经费在会计核算上的性质、特点以及退休人员社会化管理的公益性，既适合核算管理，又方便监督审计。

各地可以根据本辖区的实际情况，在“专款支出”科目下面设立相应的明细科目，但必须遵循会计信息质量要求的相关性、可比性以及可理解性。

以下几个明细科目可做参考：

1.困难补助费：主要用于核算补助、救济给困难退休人员的经费。

2.探访慰问费：主要用于核算购买慰问品探访慰问患病退休人员的经费开支。

3.文体活动费：主要用于核算组织退休人员开展文体娱乐活动的经费开支。

4.设施购建费：主要用于核算退休管理服务的设施购建（重点是档案管理的设施构建）经费。如果该项购建最终符合固定资产定义，则应根据会计制度的规定转入固定资产核算。

5.交通补贴费：主要用于核算支付社区工作人员探访慰问退休人员、协助去世退休人员家属处理有关事项等的交通补贴。

6.其他费用：主要用于核算退休人员社会化管理的宣传、会务等其他合理的、必要的经费开支。

每月、季度或年末，区（县）经办机构要按照财政部门的规定及时编制管理服务专项经费会计预算、决算报表并且按时向相关部门报送。同时，还要根据管理过程中发现的重要情况和事项编制财务分析报告，供相关领导参考决策，及时加以改进和完善。

六、经费收支的监督与审计

如前所述，由于一些地方已经出现了截留、挤占、挪用、擅自扩大支付范围、贪污退休管理服务专项经费等现象，还有一些地区将退休管理专项经费用于平衡财政预算。所有这些现象都严重违反了国家的财经制度，影响了社会化管理工作的开展，在广大的退休人员中造成了不良的影响。因此，必须对退休管理专项经费加强监督和审计。

各级财政部门应协助、指导区（县）经办机构建立健全财务管理制度，完善内部控制监督机制；区（县）财政部门和经办机构应定期核对专项经费的收支及结余情况；审计部门及人事和社会保障管理部门要依法行使审计监督职责，对专项经费的收支结余情况进行审计，防止上述现象的发生。对在审计中发现上述违反管理规定或违纪、违法行为的，应及时纠正，并追究相关部门和个人的责任，使退休管理专项经费的使用真正发挥应有的社会效益。