王 奇

管理会计起源于20世纪上半叶泰罗的科学管理学说。二战后，管理会计在企业经营管理中的应用日益广泛，理论与方法逐步完善，迅速发展为与财务会计相并列的现代会计理论的重要分支。同财务会计相比，管理会计有事前核算、事前监督的特点，因此管理会计提供的信息更有利于企业管理者对企业经营规划做出决策。但是，目前我国商业银行对管理会计普遍重视不足，许多商业银行尚未建立起完善的管理会计体系，在世界金融日趋一体化的形势下，这种落后的会计核算体系必将影响我国商业银行的长远发展。

一、我国商业银行运用管理会计的优势分析

商业银行由于自身交易事项的特点，其会计核算工作和其他行业存在一定的差异。同工业企业相比，商业银行的会计核算较为简单，会计处理存在明显的模式化特点，会计处理的自动化程度也是其他行业所无法比拟的。目前我国商业银行会计信息的获取主要依赖于前台人员的信息输入，系统自动生成各类账簿、会计报表以及其他相关信息，这种制度设计最大程度上保障了商业银行会计信息的真实可靠和客户资金的安全，但另一方面也极大地限制了会计人员主观能动性的发挥，使商业银行的会计核算工作在整个银行业务中处于从属地位，会计人员要想提高自身重要性，必须另辟蹊径——大力发展管理会计。

同其他行业相比，我国商业银行运用管理会计有着极大地优势。首先，商业银行会计从业人员的整体素质普遍较高。在我国绝大多数商业银行中，会计从业人员基本都具有会计专业本科学历，甚至不乏硕士和博士学位获得者，这些人员执业能力强，接受新生事物快，有较强的参与企业经营活动的欲望，推行管理会计正好能够发挥他们的主观能动性和创造性。其次，商业银行具有完备的推行管理会计所必须的硬件设施。商业银行推行管理会计并不需要额外的资金投入，现有条件完全可以满足推行管理会计的要求。

二、商业银行对管理会计的应用领域分析

在管理会计中内部转移价格是指有利益关系的各企业之间、企业集团或公司内部各利润中心之间调拨产品或商品的结算价格。我国商业银行目前实行中央、省、市的分级管理体制，从法律形式上来看，各商业银行的所有营业机构都不具有独立的法人资格而是总行的分支机构，不是独立的核算机构。但是在实务中，出于管理的需要，总行会对各级分支机构进行业绩考核，并据以确定各分支机构员工的薪酬待遇。但由于各省市的经济发展情况不同，会出现有些分支机构业务以吸收存款为主，而有些分支机构业务以发放贷款为主的现象，因此各分支机构在行内之间会互相调拨资金，在这种情况下如果对资金的转入、转出不确定合理的内部转移价格，势必会影响一方的利益。

商业银行资金内部转移价格的确定方法可以采取以下几种方法：（1）市场利率法，即直接按照银行对企业的一般贷款利率确定；（2）基础利率法，即按照人民银行对商业银行的基准贷款利率确定；（3）协商价格，即由资金的调出方和调入方在公平交易的原则下，根据同期利率水平和资金营运情况以及存贷款资金量协商出资金使用价格。内部转移价格的确定会直接影响资金使用各方的利益，但目前我国商业银行资金内部转移价格的确定具有很大的武断性，往往就是根据领导的意思随意制定，不合理的内部转移价格会影响各方工作积极性。在商业银行内部建立管理会计制度可以有效地改变这一现象，通过制定公开、平等的资金内部转移价格规范，使资金内部转移价格的确定做到有依据、有规章可循，从而趋于透明化，稳定化。

三、商业银行运用管理会计的政策建议

商业银行管理会计体系起步于20世纪80年代，从最初的管理信息系统（MIS）到“商业智能”系统，再到业绩价值管理（PVMS）思想在商业银行中的广泛运用，管理会计已经成为商业银行现代化管理的重要工具之一。但推行管理会计并不是一蹴而就的事情。首先，要进一步加大财务集中的力度，实行扁平化管理，这是推行管理会计的基础。其次，完善预算控制体系。管理会计的优势就在于事前控制、事前监督，预算的优劣直接影响管理会计后期工作的成败。再次，建立分部报告体系。不同的产品，不同的机构要有独立的核算体系，这既是实行管理会计的起点也是归宿。

代表我国金融业发展状况的商业银行在我国国民经济中占有举足轻重的地位。随着我国改革开放的进一步加大，我国商业银行将会受到国际金融业的剧烈冲击，提高管理水平，增加竞争力是商业银行目前需要解决的重要课题。只要从上至下达成统一思想，就可以充分发挥管理会计的各项职能，促进银行业的健康发展。