戚　瑛

供销社的内部审计工作是从无到有、从小到大逐步发展起来的，现已具有一定的规模和影响，摸索和积累了许多很好的经验，取得了较大成绩。2007年对全国供销社系统23个省、市12，500多个单位、19，000个项目进行了审计，共查出各类有问题资金8.5亿元，提出合理化建议19，100多条，被采纳15，800多条；促进双增双节金额1亿多元。许多审计建议已逐步转化为管理措施，转化为内部控制制度的一部分。有的供销社内审机构还被国家审计署、中国内部审计协会以及当地审计厅、局评为先进集体，受到了表彰。这充分表明，内审工作在促进供销社系统各单位、各部门建立健全内部约束机制，维护财经纪律，加强经营管理，提高经济效益，以及廉政建设等方面发挥了重要作用，为深化供销社系统企业改革、转换经营机制做出了显著贡献。

一、建立企业内部控制制度的方法

企业的运行机制可以分为两个层次：企业治理和企业管理。作为现代企业制度，最重要的是企业治理，从企业的长远发展来衡量建立适合企业发展特点的企业治理与内部控制相结合的现代企业运行机制，就必须不断地对内部控制制度进行完善和规范，使其真正符合企业的发展需要。

(一)规范企业治理结构。任何企业的企业治理过程和程序都不可能是完美而有效的。企业治理中应明确划分责、权、利，通过有效的约束机制减少或消除管理人员控制行为，使各层次的组织均拥有不同的权限，保证层层控制企业的生产经营活动，保证企业正确地进行经营决策和经营计划的实施，使企业管理人员的行为遵循规范，为企业内部控制的有效实施提供根本保障。

(二)建立多层次的内部控制体系。按照规范化、标准化、程序化的要求，建立一套完善的、覆盖经济业务流程环节的、适合企业自身特点的、具有可操作性的内部控制制度，并能够随外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高及时进行信息反馈与调整的内部控制制度。在不断修订完善内部控制制度的同时，逐步形成一套动态的、完善的内部控制体系，明确规定各层次、各项工作的授权批准范围、权限、程序、责任等，形成各负其责、有效运转和有效制衡的关系，企业各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任。

(三)强化内部审计和外部监督机制。内部审计作为内控系统监督评审的重要环节，其主要职责是查错防弊，做到监督与服务并重，帮助管理者对内控系统进行有效和全面的内部审计，监督内部控制的落实和执行的有效性。实践证明，经济越发展，内部审计监督职能越应加强，尤其是当前违反财经法规、会计资料失真及损失浪费、消极腐败现象不同程度的存在，这就要求内部审计工作更加科学化、制度化、规范化，在更高水平上发挥内部审计监督作用。

(四)坚持以人为本，提高内审队伍的业务素质和职业道德水平。科学发展观强调以人为本，这是经济社会发展的核心。落实到内部审计工作上，就是以培养复合型审计人员为目标，注重审计人员职业道德建设与专业技能的提高，注重审计队伍整体素质的提高，使审计人员善于客观上把握企业流转环节，为加强企业管理服务、为提高经济效益服务、为企业领导决策服务。企业管理现代化不仅要求审计人员掌握一定的会计知识，更重要的是对现代企业经营管理要熟悉，懂得现代企业经营理念，能够运用资本经营、资产重组的理论指导审计工作，同时还要求审计人员拥有资产评估以及公司治理、风险管理与控制的相关知识，才能更好地服务于企业管理，从而增加内审人员使命感、紧迫感、危机感，增强竞争意识。要建立以政治思想、职业道德和专业技术等为主要内容的培训教育制度，努力打造一支政治上强、思想作风过硬、具有现代科学文化知识、较高业务技能及创新精神的高素质审计队伍，实现知识结构、道德观念和综合素质全面提升。

(五)建立完善的组织制度，增强内部审计独立性。从目前供销社内部审计机构和审计队伍状况看，普遍存在独立审计机构少、合署办公机构多；专职审计人员少、兼职审计人员多的情况。建立一套完善的组织制度是确保内部审计独立的前提。首先，内部审计部门必须有专职的审计人员，不能由其他业务部门特别是会计部门的人兼任。其次，审计机构的设立不能隶属于企业的财务部门和其他职能部门，而应隶属于企业董事会或监事会直接管理，以体现审计的客观性、公正性、有效性和权威性。一方面增强内审工作的作用；另一方面有利于最高领导层直接及时地获得内部审计部门所提供的情况和咨询，起到监督和保护企业资产安全，监督企业朝着合理、合法的良性方面发展。实践表明，内审机构的组织地位和设置层面越高，权威性越大，内审的作用就发挥得越充分。

二、完善企业内部控制制度的举措

供销社内部审计工作面临的困难和问题，原因是多方面的，要解决这些问题，应该从内部审计的职能、模式、工作重点、审计内容和方法等方面进行反思、调整，使之符合供销社改革和发展的要求，从而不断完善内部控制制度建设。

(一)围绕中心，找准定位，不断提高内部审计工作服务于深化供销社改革和发展大局的能力。从现代企业制度下内部审计职能看，它包括监督、签证和评价三大主要职能。内部审计作为企业管理的一个职能部门，定位于企业，服务于企业，寓服务于监督之中。正如李金华指出的，“内部审计机构很重要的一点就是为你所在的部门、企业加强管理，提高效益，建立良好的秩序方面发挥作用，这就是内部审计的主要目标。”面对供销社改革和发展的新形势、新任务，以及这种形势带来的新情况、新问题，内审工作要进一步解放思想，更新观念，找准位置，及时制定供销社内部审计工作的发展战略，使内审工作更好地适应供销社改革发展的需要，为企业改制、转型和发展服务。

(二)加大审计力度，拓展审计宽度，挖掘审计深度，为供销社改革和发展提供全方位服务。内部审计要善于分析、总结、归纳带有规律性、普遍性的问题，从制度、体制等层面上查找原因，提出深化改革、加强管理、完善制度的建议，发挥领导的参谋助手作用。在现代管理型审计模式下，审计类型并没有固定的模式。不论开展什么形式的审计，内部审计工作都要从企业自身特点和实际情况出发，围绕中心工作，重点放在是否有利于单位内部经济效益的提高，是否有利于广大职工的利益，始终把党和人民群众关系的热点问题作为重中之重，突出服务，在审计力度、宽度和深度上下功夫，进一步完善企业内部控制制度。近年来，供销社依据自己为“三农”服务的职能，提出了一系列的改革和发展措施，内部审计机构应充分认识这一基本情况，将审计视觉延伸到供销社改革和发展的各项事业中，通过对重点资金、重点项目的监督，关注财经制度的执行情况，关注资金使用效益，当好维护国家和人民利益的“经济卫士”，确保内审工作全面、有效地服务于供销社改革和发展的大局。多年来，供销社内审机构开展了形式多样的审计工作，从不同方面、不同角度揭露了企业发展中存在的问题，为深化供销社企业改革提供了参考依据。

(三)继续加强内审基础工作和内审队伍建设。现在内部审计工作正在由传统审计向现代审计发展，审计理念、审计职能、审计手段、审计方法都在发生变化。在审计理念上，内部审计从检查系统向控制系统转变；在职能上，由单纯监督向监督与服务并重转变：在目标上，以查错防弊向内部控制评价和风险评估转变；在审计内容上由财务控制向业务控制和信息系统控制转变：在审计方式上，由事后监督向事前、事中全过程监督转变；在审计目的上，从以资产安全为主向以实现增值目标为主转变；在审计手段上，从以手工操作为主向计算机和网络技术为主转变；在审计行为上，从随意性向规范化、科学化转变。因此，审计人员要不断学习，提高自身素质；审计机构要调整充实，加强审计力量。同时，需要供销社审计机构在做好本级社所属企业审计工作的同时，进一步加强对下级审计机构的业务指导和审计协作作用，发挥内审在内部控制工作中的重要作用。

目前，供销社正处于改革和发展当中，内部审计工作已成为加强企业管理的重要管理工具，我们必须坚持以科学发展观为指导，以经济建设为中心，以构建和谐社会为目标，不断实现内部审计工作创新，立足全局看审计，全面提高内部审计监督能力，提高内部审计工作水平。