冯 桦

摘要:“银广夏”曾经创造过令人瞠目的业绩和股价神话,被称为“中国第一蓝筹股”,但后因财务造假而被查处。本文通过分析“银广夏”事件,阐述现阶段我国会计信息失真的现状和治理对策。

关键词:会计信息失真治理对策

一、我国会计信息失真的主要形成原因

“银广夏”曾经创造过令人瞠目的业绩和股价神话,被称为“中国第一蓝筹股”。2001年,有关媒体对其财务造假行为进行了曝光,在证券市场内外引起巨大震动。通过对“银广夏”事件的分析,可以看出我国会计信息失真主要是由以下原因造成的:

(一)公司治理机制不完善

现代企业中股东和经理人之间大都是一种委托代理关系,而恰恰是这种委托代理关系使虚假会计信息的产生成为可能。因为在我国,股东和经理人这两者之间的委托代理契约是不完备的,两者之间存在着严重的信息不完全,不对称,这就使造假有机可乘,有利可图。在“银广夏”案件中,银广夏伪造会计信息之所以得逞,就是因为两权分离下股东和经理人之间信息不对称,不完全,尤其是广大中小股东由于监督成本相对较高,信息严重匮乏,无法真正行使监督权力造成的。

(二)企业信息生产过程的内部操作性为虚假会计信息的产生提供了便利

在我国,大多数企业都根据会计法规定设置了专门的会计机构,配备了相应的会计人员,整个会计信息的生产过程完全是由企业控制的。如果企业负责人主观上想通过制造虚假会计信息获取相应的利益,就可以充分利用全部会计工作被企业控制的有利条件有针对性地制造虚假会计信息。这是虚假会计信息难于发现和治理的根本原因。

在银广夏这一案例中,充分反映了企业信息生产过程的内部操作性这一特点。据庭审记录,1991年11月,董*接到了广夏(银川)实业有限公司财务总监、总会计师兼董事局秘书丁**的电话,要求他将每股利润做到0.8元,董*便进行了相应的计算,得出天津广夏公司需要制造多少利润,进而根据这一利润,推算并炮制出天津广夏所需的产量、销量以及原材料的采购量等数据。由此可见,企业信息生产过程的内部操作性,是企业会计信息失真的主要原因。

(三)审计缺位为虚假会计信息的产生开了绿灯

在“银广夏”会计丑闻中,作为“经济警察”的注册会计师负有不可推卸的责任。注册会计师的中心职责是站在第三者的立场上,客观、公正的对企业会计报告的真实可信进行验证,并公开向有关的报告使用者发表审计意见。然而,在“银广夏”这一事件中,中天勤会计师事务所却未遵循审计的职业谨慎原则,为虚假信息的产生敞开绿灯,成为欺骗股东,危害社会的帮凶。

(四)会计人员的职业道德低下,直接制造虚假会计信息

会计人员是市场经济秩序的重要维护者,独立、公正、诚实地出具财务审计报告,保证会计资料的真实、可靠,是其应该遵守的基本职业道德规范。离开公正、诚信,会计信息就会失去价值,就会危害社会。在银广夏这一案例中,我们可以清楚的看到会计人员在经济社会中的作用,广夏(银川)实业有限公司财务总监、总会计师兼董事局秘书丁**要求董*将每股利润做到0.8元,董*便计算出新的利润、产量及采购量,从而达到造假的目的。可见会计人员丧失职业道德,编造虚假会计信息,是会计信息失真的直接原因。

二、会计信息失真的治理对策

(一)完善相关法律法规,加大执行力度

虽然我国相继制定(修改)了《会计法》、《公司法》、《会计基础工作规范》等法律、法规,但由于法律、法规的执行力度不够,再加上部分单位管理者的法律意识淡薄和财务知识严重缺乏,有的根本看不懂会计报表,甚至有的竟直接授意、指使会计人员作假帐,提供虚假会计报告。所以建立有效的、统一规范的会计准则,加大执行力度,压缩会计舞弊操纵的空间对杜绝会计信息失真是非常有必要的。因为统一高效的会计准则能够在一定程度上督促企业自觉遵守法律法规和各种制度,自觉规范自己的经营和会计行为,为杜塞漏洞,控制舞弊提供制度保证。

(二)增强注册会计师审计的独立性

在我国,由于股东的维权意识和维权能力不高,公司管理者可以完全代行股东权利,所以,注册会计师事务所接受公司审计委托时,实际的委托人不是股东,而是公司的管理者当局。所以管理者当局就会从自身利益出发,要求注册会计师出具符合自身意图的审计报告,否则就会撤销委托。迫于竞争压力,注册会计师事务所就不得不以损害审计独立性来迁就、隐瞒或者协助舞弊,出具令管理当局满意的审计报告。如何杜绝此类现象发生呢?最有效的办法就是增强审计的独立性。譬如由独立第三方接管审计服务的发包权利并由其进行统一的招标,使注册会计师事务所的利益独立于上市公司,从而使注册会计师保持应有的独立性。或采取审计费用解缴到当地证券监管部门,然后由监管部门直接向各个会计师事务所结算的办法,让注册会计师独立于管理当局,也可以保证审计的独立性。另外,加强审计人员职业道德教育,明确自身的法律责任,也是增强审计独立性,杜绝会计信息失真的重要措施。

(三)加大执法和奖励力度,对违规违纪行为予以坚决处罚

对于与会计信息失真有关的违规违纪行为要严格处理,决不能姑息迁就。对于违反国家法律的要坚决移交司法机关处理,要通过对违法违规行为的处理,警示和震慑相关人员自觉得遵纪守法,自觉的履行职责,保证会计信息的真实可靠。在加大处罚力度的同时,还要维护好会计人员的合法利益,建立好有效的奖励机制,为会计人员实施会计监督提供可靠保障。

(四)完善和加强内部控制制度

有效的内部控制不仅能使企事业单位的资源合理配置,提高劳动生产率,而且更能防范和发现本单位内部和外部的欺诈行为。为了确保本单位内部会计控制制度良好运行,企事业单位应该设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统,加强对本单位内部会计控制的监督和评估,及时发现漏洞和隐患,及时修正或改进。做到有章可循,违章必究,违规必罚,以罚促纠,提高会计信息质量,以期更好地完成内部控制目标。

总之,虚假的会计信息对社会的危害是非常大的,其产生的原因和途径也非常复杂,因此,单纯靠一般的方法很难根治,必须采取综合治理的办法加以解决。

参考文献:

[1]曾浪鸥.银广夏财务舞弊事件刍议[J].荆门职业技术学院学报,2008,05.

[2]徐绍霞.财务信息失真原因分析及治理对策[J].时代经贸(中旬刊),2008,S8.