江 君

摘要:基于淮北矿业集团公司审计处、监察处两单位的整合,分析了效能监察与内部审计的区别和共同点,评价了企业建立新的监管格局、实现效能监察与内部审计的有机结合,最终能更好地发挥综合效应。最后,论述两者有机结合的科学之处,得出了企业效能监察与企业内部审计的有机结合,既非职能的转换,也不是简单的一个机构两块牌子,整合的结果是监察手段更加科学、审计力度进一步加强等有益的结论。

关键词:效能监察;内部审计;有机结合;职能转换

中图分类号:F239.45文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)14-0106-02

1 引言

效能监察和内部审计作为对企业“管理的再管理、监督的再监督”的重要手段,在企业的改革发展中发挥着各自独特的作用[1]。淮北矿业集团公司自开展效能监察以来,以提高企业经济效益和社会效益为目的,有计划、有组织地对监察对象在管理活动中的行为、能力、运转状态、效率、效果、效益等方面进行监督检查。目的是加强企业管理,提高经济效益、效率,实现国有资产保值增值,为集团公司的改革、发展和稳定提供保障。而集团公司内部审计人员多年来依据国家法律、法规,按照《审计署关于内部审计工作的规定》的要求,独立地监督和评价企业财务收支、经济活动的真实、合法和效益性,从而促进了企业加强经济管理和实现经济目标。

当前,随着企业重组改制的不断深入,一些单位在机构调整时将纪检监察和内部审计合署办公,对建立新的企业监管格局进行了有益的尝试。淮北矿业集团公司于2007年6月份对原审计处、监察处两单位进行了整合,将两单位改组为监察审计处,由于人力资源配置的需要,各子公司所属的两部门也随之纷纷进行了合并。起初,许多内部审计人员表示不理解,认为集团公司此举是不是削弱了审计力量,说明不再重视内部审计了。笔者认为,这种改组方法非但没有削弱审计力量,反而在一定程度上加强了,并且科学合理的利用了人力资源和信息资源,更加有利于两者加强监督控制、促进管理提升、保障经济安全运行。

效能监察与内部审计如何协调一致、形成合力,要通过分析它们之间的区别和联系,把握工作原则,实现最佳结合点,以进一步优化工作方法,更好地促进企业管理水平的提高和经济效益的实现[1]。

2 效能监察与内部审计的区别

效能监察与内部审计都是对企业生产经营的一种监督活动,是为企业管理服务、提高企业经济效益的一个重要职能和手段,可通过对企业各项管理中存在问题的检查解剖,提出改进管理的措施和建议,以促进企业管理素质和水平的提高。效能监察与内部审计的主要区别有[1]:

(1)工作对象不同。内部审计工作对象是被审单位的经济活动,主要通过对经济活动的检查和评价,来判断这些活动的合法性和效益性,以及反映经济活动的各种资料的真实性和可靠性。效能监察则主要监察企业管理人员在生产经营管理中履行职责的效率、效果和效益。

(2)工作范围不同。内部审计侧重于测评内部控制,主要审核检查企业资产、负债和所有者权益的真实性与合规性;而效能监察的范围比较广,包括资金管理、财务运作、科技信息管理等。

(3)工作依据不同。内部审计的依据主要有《会计法》、《审计法》、《税法》等经济法律法规。效能监察由于监察的内容比较丰富,监察依据随着监察范围而确定,主要是监察范围所依据的各项法律法规和企业管理制度。

(4)组织实施不同。内部审计在本单位负责人的领导下,由企业内部专设的审计机构和审计人员组织进行,工作上具有较强的独立性。效能监察不同于单项的专业检查,它的组织实施视具体情况确定,可以开展专项监察,也可以对某一重大项目开展全方位、全过程的综合监察。

3效能监察与内部审计共同点

分析比较两者的监督对象、监督内容、工作重点和工作目标,笔者认为,二者是密不可分的,从某些方面来说是无法真正意义上划分开到底应是审计监督的工作内容还是效能监察监督检查的工作内容[2]。比如:

(1)对决策环节的监督。集团公司《建立健全惩治和预防腐败体系实施意见(试行)》中规定,要“完善和规范决策程序,推进决策的科学化、民主化、法制化”,同时,在《关于重申集团公司八条“高压线”及加强领导人员作风建设“八不准”规定》中要求,“不准违反民主集中制原则和‘三重一大制度规定,以个人意见代替集体决策,独断专行、随意变通、搞暗箱操作”;而《审计署关于内部审计工作的规定》中要求,企业内部审计应开展内部控制制度的审计,通过对内部控制制度的检查,客观评价企业的各项管理,提出改进意见和建议来发挥内部审计作用。开展内控制度审计,主要就是要针对企业生产经营活动的流程,对完成企业生产经营目标的控制活动以及相应的组织机构和内控制度建立和完善情况进行了解、评价、建议和改进,而“三重一大”的决策程序(重大事项决策、重要干部任免、重要项目安排、大额度资金的使用)应该说也正是内部控制制度审计中的一个关键控制点或关键控制环节,因此,对决策环节的效能监察和审计监督,两者有着共同点。

(2)对财务管理环节的监督。集团公司对财务管理开展效能监察,主要监督检查财务部门和财会人员是否按照国家的财政法规、财经纪律、财务制度进行财务管理和财务监督;检查是否执行了预算计划、消耗定额和费用标准;检查是否有降低成本的控制措施,是否合理使用了资金等。而企业财务审计恰恰是内部审计的最传统、最基础的工作,它是对企业的资产、负债、损益的真实、合法和效益性进行的审计监督,其目的也是促进企业严格执行财经法规和财务制度,强化内部管理,提高经济效益。同时,通过企业财务审计,不但能够规范企业财务收支行为,同样也能够防范决策失误、执行不力和监督失效等问题,双重监督对规范财务管理,提高财务人员素质,防止腐败发生都起到了监督、保证作用。

(3)对物资购销环节的监督。企业效能监察主要监察企业大宗物资购销是否实现了规范的招投标制度,采购供应是否按期、按质、按量满足生产经营的需要,入库、验收、保管、领用是否建立了必要的规章制度并严格执行,物资的储备是否完好,是否存在高价购进、低价卖出、以次充好、利用市场价格变化在价格结算时弄虚作假,虚报冒领的问题,是否存在企业领导利用职务之便为自己谋取私利的问题等等。而集团公司内部审计工作近年来也开展了物资采购审计,主要对物资采购内部控制、采购计划、采购合同、采购招标、供货商选择、采购数量、采购价格、采购质量、物资保管、结算付款等方面进行审计,目的是要改善物资采购质量,降低采购费用,维护企业的合法权益。不难看出,对物资购销环节的效能监督和审计监督,两者虽然工作角度不同,但就所监督的内容方面来看是有许多相同之处的。

(4)对工程项目管理环节的监督。集团公司《效能监察实施细则》中明确提出:企业效能监督要监督检查项目建设招投标情况;监督检查项目建设计划、资金、质量、设备合同兑现情况;监督检查执行项目实施管理制度、廉政合同执行情况以及项目法人(经理)负责制落实情况等。而集团公司在2004年制定的《固定资产投资审计实施办法》中就要求:对建设项目从前期准备工作开始至项目竣工验收全过程、有关该项目的设计、施工、监理、工程预决算编制和建设成本的真实性、合理性、合法性等相关事项进行全面审计监督。对工程项目的效能监察及审计监督,细分析起来,两者有太多的相同的监督内容。

事实上,对生产经营的效能监察、对资源回收的效能监察、对经济合同的效能监察以及对企业改组、改制、兼并、破产、调整、搬迁等环节的效能监察等等,这些效能监察所监督的范畴也都是内部审计需要进行审计监督的内容。之所以两者有那么多相同之处,就是因为两者有着共同的工作目标,都是为企业服务,都是为加强经济管理、提高企业效益,实现价值最大化,且均为惩防体系建设工作中权力监督的约束手段之一。

4结语

目前,集团公司监察部门与审计部门的合并、人员的整合,本人认为,其科学之处在于:

(1)企业效能监察与内部审计监督内容交叉重合的部分,只要有一方监督到位,就可以达到共同的效果,这样可以避免大量重复工作。

(2)企业效能监察与内部审计往往可以“资源共享”。比如:一些日常开展的效能监察成果可以作为开展企业单位负责人任期经济责任审计时评价的依据,而内部审计中对内控制度的风险测试又为效能监察提供了监察的切入点和重点,两方面的工作彼此相辅相承。

(3)有利于人力资源的更好利用。由于现代企业的发展,要求无论是监察人员还是审计人员,都必需要具备一定的生产技术知识、经营管理知识等,而每一位工作人员都不可能是“万事通”,这样,两方面的工作人员相互配合,取长补短,势必会使双方工作都能得到进一步的加强,开展的会更加深入。

(4)有利于审计效果的提高。目前,内部审计对审计过程中发现的一些违规违纪问题,大都只有建议处理权,而效能监察则强调责任追究,对违规违纪人员可给予相应的纪律处分。两者工作相结合,无疑会给一些人造成一定的威慑力,便于审计效果的提高和审计结论的执行。

尽管效能监察与内部审计监督在内容上有那么多相同之处,且整合具有不少的优越性,但两者却不能完全相互替代。内部审计的审计目标主要是经济行为,其基本职能是监督和评价;而企业效能监察往往是对企业的生产经营管理各个环节进行全面检查,并把管理中的关键部位和薄弱环节,作为监察重点,围绕可行性、实效性、针对性进行立项,实施全过程监督,最终获得比较好的经济和社会效益。企业效能监察与企业内部审计的有机结合,既非职能的转换,也不是简单的一个机构两块牌子,整合的结果是监察手段更加科学、审计力度进一步加强。