周虎平

摘要：会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。诚实是中华民族的优良传统和美德，也是会计职业道德的重要内容，文章从我国会计领域诚信规范分析入手，论述了目前会计诚信存在的问题及原因，并对如何建设诚信会计提出了合理化的建议。

关键词：职业道德诚信建设

中图分类号：F233文献标识码：A

文章编号：1004-4914(2009)04-160-02

会计工作涉及社会经济生活的方方面面，经济越发展，会计工作越重要。然而，在社会主义市场经济体制逐步完善的今天，“会计信用短缺”则成了我国经济生活中的一个突出问题。“诚信”是市场经济领域中一项基础性的行为规范，是会计工作的“通行证”，是会计工作的命脉和灵魂。“会计信用短缺”不仅会对社会和公众利益造成损害，而且对市场经济秩序构成了严重威胁。

一、会计职业道德诚信状况

新中国成立以来，我国的会计法制和职业道德建设取得了显著成效。但是，我们在充分肯定会计职业道德建设取得成绩的同时，也不应忽视存在的问题：

1、会计职业道德观念淡薄。在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。

2、追求私利，监守自盗。一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，甚至走上了违法犯罪的道路。

3、违背准则，弄虚作假。一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计做假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错报和故意造假的行为，却不予指明，并加以虚假的陈述，出具虚假的审计报告。

二、会计诚信问题存在原因

1、利益驱动。诱发造假行为。由于我国市场经济体系尚不完善，各种制度尚未理顺，无章可循、有章不循的现象仍较普遍。某些企业趁机混水摸鱼，他们往往为了小团体的利益，根本不按国家统一会计制度的规定确认、计量和记录会计事项，特别是收入、成本等相关业务上根本没有按照权责发生制原则、配比原则或谨慎性原则进行处理；不按规定进行规范的摊销、预提；推迟或者提前确认收入或支出；人为地操纵成本费用的计算标准和利润分配方法，从而掩盖企业经营的实际情况。对于那些准备上市或者已上市的公司来讲，只要按照融资条件做出一份漂亮的报表，就可以轻而易举地得到几千万甚至几个亿的资金。可见，利益驱动是会计诚信问题产生的原动力。

2、监管不力，成本效益失衡。我国目前涉及会计诚信问题的法律很多，如《会计法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》、《注册会计师法》等相关法律，但在执行中真正受到处罚的却很少。对于造假者而言，只要造假的收益大于成本，造假者就肯定会做出造假的选择。迄今为止，监管部门主要依靠行政处罚手段来应对会计信息造假，对直接责任人追究刑事责任的却很少，由于造假收益明显大于成本，加之监管不力，造假之风愈演愈烈。这是会计诚信问题产生的又一原因。

3、企业治理结构不完善，追求虚假经营业绩。由于计划经济体制的历史原因，我国企业。尤其是国有企业或国有控股企业，都是由上级政府直接任命企业的董事长或总经理，虽然企业内部均形成了包括职代会、党委、工会、董事会和监事会等法人治理结构，但在具体运作中存在不少问题；董事长或总经理大权独揽、监事会形同虚设、起不到监督制约作用，等等。某些企业的领导人为了完成上级下达的考核指标，强令会计人员调整会计账目，虚列收支，假账真算或真账假算，借以骗取荣誉。捞取政治资本。可见，企业结构的缺陷，片面追求虚假业绩是会计诚信问题产生的又一原因。

4、会计人员综合素质较低，会计基础工作薄弱。在我国现阶段，部分单位的会计人员综合素质较低，不能实事求是，恪守会计职业道德。不能坚持依法办事，有的利用职务之便，侵吞公款中饱私囊；有的会计人员为了追求金钱利益、个人享乐，经不起物质、权利的诱惑，在道德观念上出现偏差、蜕化甚至沦丧；还有的会计人员时领导人伪造、篡改会计数据敢怒不敢言，对会计工作缺乏信，认为反正不是自己的事，避之甚远。从而使会计信息严重失真。另外，会计信息失真的原因还在于，会计基础工作薄弱，财务监督失控，内部管理混乱。可见会计人员综合素质较低，会计基础工作薄弱是会计诚信问题产生的又一原因。

三、建设诚信会计的建议

1、加强对会计人员的诚信教育，提高会计人员素质。诚信是培养人的高尚情操，指引人们正确处理各种关系的重要道德准则。建立会计诚信教育机制，就是要求会计人员要“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”为行动准则，会计诚信教育的主要对象，应当是掌握会计诚信水平支配权的强势集团，包括企业负责人，能够控制企业负责人的政府官员以及会计师事务所的合伙人，而不仅仅是一般的会计人员。我们长期以来企图通过提高会计人员地位和业务水平，来提高会计信息的质量，事实上收效甚微。用提高会计人员的道德水准来减少会计造假，是隔靴搔痒，作用将十分有限。

在实际工作中应抓好三个问题：(1)将会计诚信教育作为会计职业道德建设的第一重要内容。会计教育不仅要传授必需的技巧和知识，而且要灌输道德标准和敬业精神。要注重道德标准和敬业精神的灌输，强调会计诚信是最基本的会计原理。诚信教育要从大学在校学生入手，使诚信教育作为一门学科列入教材，进入大学教程，使诚信深入人心。同时，要在社会上广泛宣传，特别是会计领域更应以此做为“立身之本”和“处世之宝”。树立“信”则“立”的观念，在会计工作中做到公正无私、不偏不倚、不贪不占、讲究信用，同时应守法、守约，以信为本。(2)要将会计诚信教育的目标定位于赋予会计人员适应时代要求的会计人格精神。诚信是一个社会赖以生存和发展的基石，是一切道德的基础和根本，也是一个人安身立命的基础，是人之为人最重要的品德。它是一个人在长期的教育和生活、工作中形成的，诚信是金。在岗会计人员在不断提高自身业务素质的同时要以诚信教育为切入点，切实提高自身的综合素质，做到依法办事、爱岗敬业、搞好服务，正确处理好国家、集体和个人的利益关系。不唯上，不唯情，做好“内当家”，坚决杜绝会计信息失真现象的发生，以重塑会计诚信。(3)要把会计诚信教育的重点放在会计诚信信念、诚信文化、诚信制度的教育上。通过会计诚信教育，确立会计人员的会计诚信观念和诚信立人

的意识，使会计人员把会计诚信作为最重要的工作准则和最基本的工作要求。

2、加强司法和政府监管力度。做好标本兼治。从我国现行法规来看，缺乏对虚假会计信息的处罚力度。只规定了一些行政和经济的处罚，负刑事责任的很少。因此应加大对此项工作的立法，从而加大时造假者的执法力度。应尽快制定和补充会计诚信有关的管理法规和制度，修改有关涉及会计诚信行为的法律规定。进一步明确政府管理部门、会计中介服务机构、企业、单位负责人和会计从业人员的具体法律责任和行政责任，以便于实际操作和依法治信。对违反法规的企业(特别是上市公司)和单位要依法追究其单位负责人和相关人员除行政责任和经济处罚外的刑事责任，使造假成本远远大于造假收益，力除造假之风，使其望而怯步。同时。也要注意依法保护企业、会计中介服务机构和会计人员的合法利益，既要提高执法的透明度，又要注意保护商业秘密和信用好的企业、会计中介服务机构、会计人员。通过法律和科学的约束监督机制，为确保会计信息的真实和准确创造必要的条件。

3、建立会计诚信的评价机制，促进会计中介服务机构的市场化建设。目前我国的会计中介服务组织，总体来说，信誉不高，市场化程度也很有限，与发达国家的会计中介服务机构差距很大，不能很好地满足社会经济的发展。因此，我们应当对会计中介服务机构进行进一步的市场化改革，建立会计诚信的评价机制。使会计中介服务机构更好地为社会经济服务。

4、建立现代企业制度，强化企业内部会计诚信管理建设。改变企业治理结构，解决国有股份企业一股独大的局面，就必须通过加快国企改革，进一步推进现代企业制度建设，建立企业在现代经济体制中的主体地位。使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场主体，充分体现企业的独立性。企业内部加强会计诚信管理。是提高我国市场交易信用程度的必要前提和重要基础。通过制定严格的企业内部会计诚信控制制度。对会计、统计和其他经济业务的核算做出较为合理的规定，防止会计造假和舞弊，提高会计凭证、账簿、报表等信息资料的可靠性，保证会计信息的真实可靠，使信用记录不良的企业在各企业的客户管理中被筛选掉，使其没有市场活动的机会和空间。

总之，诚信是会计工作的命脉和灵魂，也是会计工作的基本操守和立身之本，诚信更是每个会计工作者应具备的基本职业道德。诚信能否被社会广泛接受，关键是它是否符合社会发展的必然趋势，是否符合时代的特点和要求。中国会计界最早倡导了诚信理念。经过几代人的努力。已经植根于会计执业界人士的心中，随着市场经济的发展，这一理念将进一步深入人心。

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