裴　然

摘要：俄国早期的企业营业税征收体制以“营业执照税”征收为主要內容，呈现出征收机制不完善、税率制定不合理、企业纳税时弄虚作假等一系列弊端。几次针对企业营业税的改革都只是治标不治本，营业税始终不能起到其在国家预算收入中应有的作用。1898年新的《国家营业税章程》颁布实施，新章程提高了税率、增强了对新经济领域的征税力度。

关键词：企业营业税；俄国；税收

中图分类号：K512.4文献标志码：A文章编号：1008-0961(2009)02-0086-04

维特任俄国财政大臣期间，在实行国家酒垄断政策的同时，还在税收领域进行了一项大刀阔斧的改革，那就是全面提高企业行为税(营业税)税率，而该税种的税率在几乎整个19世纪里一直是比较低的。

一、营业税改革的背景

根据1824年出台的营业执照税法案的相关规定，所有的企业主必须缴纳由三种税组成的营业税——1基尔德税(基尔德为俄国的商人等级，俄国将商人按资产的多少分为若干等级)，属于第一和第二基尔德等级的商人须缴纳其所公布资产总额4％的基尔德税，属于第三基尔德等级的商人须缴纳其所公布资产总额2.5％的基尔德税；2地方自治和城市税，其税率为企业主资本总额的2.5％；3水、陆交通税，其税率为企业主所缴纳税款的10％。企业主只有在足额缴纳上述所有税款之后才能获得营业执照，这种营业执照每年颁发一次。在一个基尔德等级内，无论企业规模大小，企业主所须缴纳的税额都是一样的。1839年，属于第一基尔德的企业所缴纳的税额为660卢布，属于第二基尔德的企业须缴纳264卢布，属于第三基尔德的企业须缴纳20～66卢布。……