郭国梅

目前，我国中小企业的成长已进入一个质的跨越阶段，根据中小企业的发展特点，要实现更大规模的跃进，企业管理水平的滞后已成为其发展的重要瓶颈。提出在中小企业中重视财务预算的主要原因在于财务预算能够更快捷和综合地将企业的财务管理活动与企业的绩效挂钩，从而使财务管理的理念和方法得以更有效的落实。

一、财务预算的含义及其作用

财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成本，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。财务预算具有规划、沟通和协调、资源分配、营运控制和绩效评估的功能。

从财务预算在全面预算体系中的地位来看，全面预算是根据企业发展目标所编制的经营、资本、财务等年度收支的总体计划，包括特种决策预算、日常业务预算与财务预算三大类内容，财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值角度全面而系统地反映经营期决策预算与业务预算的结果，因此，它在全面预算体系中占有举足轻重的地位。

财务预算是由销售、生产、现金流量等各个单项预算组成的财务指标体系，它是以目标利润为财务预算目标，以销售前景为预算编制基础，按照目标明确、责权清晰的原则，由企业最高决策部门讨论通过的企业未来一定时期经营决策和目标规划的财务数量说明和责任约束机制。企业在经营管理过程中，大的方面有战略规划，小的方面有生产经营计划和措施，体现于资金方面就是财务预算。财务预算是企业生产经营计划的综合反映，有了预算管理，可以使管理者全面了解公司的经营情况和资金运作的质量，及时调整经营决策，促进经营目标的实现。预算有一定的前瞻性，需要全体员工的共同努力才能达到预定的目标，因而预算管理还包括过程的监控和业绩考核等内容，可以提高整个公司的凝聚力，是企业目标绩效管理的基础。预算是否切实可行，其管理的有效性直接影响

着企业的经营效益。

二、制约中小企业发展的瓶颈问题

与大型企业或企业集团相比，中小企业具有灵活的反应能力，在激烈的市场竞争中有着船小好调头的优势，同时

在吸纳就业、活跃市场、推进技术创新等方面中小企业也发挥着重要的作用，各国各地区均对中小企业的发展给予了高度重视。但是中小企业生命周期却很低，由于基础管理薄弱、组织制度建设滞后、生产经营粗放等等而使得中小企业的发展存在着很多的问题。

1.管理的科学规范性较差。目前我国的中小型企业大多是私人企业，这些企业的产权一般是明晰的，但我国的中小企业五花八门，在管理制度上仍然存在各种各样的问题，一些企业的发展也受到了产权制度和企业制度不规范的约束。从国有和集体性质转型过来的中小企业实行的是国有企业的一套管理制度，它们中的绝大多数将随着转为非国有化而产生管理制度上的不适应性，而一些私有的中小企业实行的是家族管理，这种管理对一些中小企业有其适合的一面，由于在企业初始创建时产权清晰，管理模式简单实用，所以具有决策快，经营成本低的管理优势，但是家族式企业实施管理时往往不依靠健全的机制和客观事实来管理，而是凭借经营者的主观经验，以人情代替制度，其代价必然带来因管理漏洞所带来的无法挽回的经济损失。一些企业一方面没有制度意识，即使有了制度也缺乏完整和严密性，随着企业的发展和环境变化，其固有的模式已无法起到应有的效用；另一方面是只注重制度建设，不注重制度的实施和管理，走过场、搞形式，一切都是老板说了算，科学的决策与计划也就无从谈起。

2.经营计划和预算管理的缺乏。首先,在经营管理方面中小企业缺乏战略思路和规划，决策时由于无计划和无预算，其经营政策往往脱离宏观行业环境，对行业中企业发展规律不能全面深刻了解，依公司领导人经验或直觉照葫芦画瓢制定所谓的战略，员工对企业发展方向没有形成统一的认识，大量资源投入后成为沉没成本，造成无法弥补的损失，这里面的原因是多方面的，其主要原因就是企业内部人员缺乏全局观念。由于计划不到位，资源配置差，遇到问题时就会出现头痛医头，脚痛医脚的情况，只有在具体实施战略时，才发现企业没有相应的人才和技能，不得不把管理能力，技术水平明显不够的人员推到重要的位置，这种情况下战略实施的效果如何可想而知，有时即使有相应的发展目标，却缺乏有效可行的执行方案，战略目标不能分解落实到企业的各个部门，最后出现虎头蛇尾的不良后果。其次,长期以来，我国中小企业内部管理混乱也是影响其发展的重要瓶颈之一，各部门之间信息流不畅，各自封闭，大多数中小企业的业务流程和管理比较随意，还处在经验管理时期，没有真正进入科学管理阶段，经常表现出“为管理而管理”，绩效考核往往不能做到真实、科学地评价。在制定制度方面，很多中小企业的绩效考核往往没有明确的指标体系，随意性很大，有些考核工具看起来似乎很客观，但它可能导致不公平的待遇。在实际操作时，由于考核指标的不明确和不完善，极易造成管理手段的失效。

3.忽视了财务管理的核心地位，理财能力薄弱。①财务控制薄弱,缺乏科学性。中小企业财务控制薄弱主要表现为:第一,对现金管理不严,造成资金闲置或不足；第二,应收账款周转缓慢,造成资金回收困难；第三,存货控制薄弱,造成资金呆滞；第四,重钱不重物,资产流失严重，不少中小企业的管理者对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位,出了问题无人追究,资产浪费严重。②管理模式僵化,管理观念陈旧。中小企业典型的管理模式是所有权和经营权的高度统一,企业的投资者同时就是经营者,这种模式势必给企业的财务管理带来负面影响。对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究,致使其职责不分,越权行事,造成财务管理混乱,财务监控不严,会计信息失真等。③融资困难,周转资金严重不足。鉴于上述因素，长期以来我国中小企业融资难、担保难一直是制约中小企业发展的最突出的问题。由于传统观念以及中小企业相对严重的经营不稳定性，负债过多使得银行对其贷款的积极性不高，再加上国家政策上的扶助不足，中小企业融资成本高、风险加大,资信也就相对较差。如果企业自身资产不能良性运转，那么中小企业再融资的困难将是无法避免的。

三、中小企业深入推广财务预算的现实意义

1.财务预算有助于企业回避财务风险。在市场经济的条件下，企业面临的风险很多，其中对企业影响最大的应属财务风险。这种风险是由企业未来现金流量的不确定性与债务的到期日之间的矛盾引起的，许多企业正是没有处理好二者的关系，影响了企业的正常生产经营，甚至最终破产。所以如何回避财务风险就成了企业财务部门的一项重要工作。财务预算是企业全面预算的重要部分，其着眼于公司资金的运用，并影响着公司的筹资策略,特别是对于中小企业，在周转金总量有限的情况下，经营运转资金的需求更依赖于自身的财务筹划，因而科学而合理的财务预算能够帮助企业建立良好的财务结构，使其资产的盈利能力得以提高，偿债能力得以加强。这是因为财务预算所考虑的不只是利润，而是现金流量的确定性。在编制预算（如现金预算及预计资产负债表）时可将财务风险对企业发展的影响进行提前预计和分析，通过收支平衡的计划，才能保证企业的稳定经营，树立起良好的资信形象。

2.财务预算管理以市场为导向，是连接市场与企业的纽带和桥梁。中小企业在发展过程中最易出现的问题就是投资失误和盲目扩张销售额。投资失误表现为：①很多中小企业的投资项目往往是由管理者凭着感觉选择的，由于缺少投资决策的可行性分析，投资风险在投资项目尚未实施之前即已存在。②投资项目的实施与资金预算相脱离，在不具备必要的资源条件下匆忙上马，投资失败及随之造成损失也就在所难免。很多中小型企业在经营中缺乏整体战略规划，无论发展到什么阶段一味地追求销售额，将企业的发展等同于企业销售规模的扩大，致使企业的发展扩张脱离了经济资源和财务资源的约束，导致企业出现巨额亏损；同时在片面追求企业销售规模扩大时相应增加了公司的流动资产中的存货、应收账款等项目的资金占用，致使企业缺乏维持经营活动所必需的现金和到期不能履行支付义务，从而陷入财务困境，严重的导致企业破产。

通过预算管理使企业管理的重心从经营结果（目标利润）延伸到经营过程（业务预算和资金预算），并进而扩展到经营质量（资产负债预算和现金流量预算），为提高经济效益提供了更加广阔的空间和时间。

一方面财务预算体系的完善可以促使企业谨慎对待各种投资诱惑，其所涉及的资金筹措与使用的计划数据能够帮助决策者做出更加科学合理的决策；另一方面利用预算制度可以更加客观地根据市场安排好企业的资源计划，使之与企业的发展相适应。销售部门通过制订销售和货款回收计划，加速销售资金的回收，根据生产规模和能力,制定合理可行的物资储备定额,保证资金的时间价值及生产的正常运行；同时确定合理的收款计划，根据客户的具体情况制定应收款计划，及时清理呆帐、坏帐,加强存货资金管理,尽可能压缩过时的库存物资,避免资金呆滞,并以科学的方法来确保存货资金的最佳结构。

3.实行财务预算管理是信息社会对企业管理的客观要求。应用统一的计算机财务软件，实现财务信息与业务流程一体化，是企业信息化建设的必然趋势，企业信息化建设不仅仅是计算机技术应用的问题，更重要的是涉及到企业管理的理念、内部财务管理体制、资金运作方式、生产组织形式等诸多方面的问题，特别是建立完整的财务预算体系将是推广资源信息化管理的基础，是实现财务与业务一体化，是达到提高资金使用效率目的的重要手段。然而，我国目前的中小企业面临的信息化建设问题除受到中小企业人才缺乏的影响外，多数中小企业仍愿意停留在旧有的管理及销售模式中，并未感觉到信息技术所带的成效，将信息化建设看作是一种负担，即使有些企业有进入信息化的愿望，由于管理制度和全面预算体系不够合理和健全，但是其效果却往往难以显现。

企业信息化是一项复杂的系统工程，除了考虑技术外，还要充分考虑到信息源的组织与开发，现代信息技术对技术创新的促进以及对企业管理、运作模式的深刻影响要求企业必须具有相对完善的评价指标体系。例如就企业物流管理而言，如果无法确定各个部门的业务量，实现ERP管理是根本不可能的，因此信息化的实现必须伴随观念、业务流程、组织结构的根本变革方能实现。所以，通过财务预算将企业与资金有关的各方面的经营状况链接在一起，能够利用有效的数据建立起完整的资料系统，为信息化管理的实现建立最佳的应用平台。

（作者单位：河南省中牟县农业局）