徐科英　张洪珍

摘要：在企业债务重组业务中，债务人以非现金资产偿还债务发生的损失，在会计上直接计入营业外支出；而税法规定债务人发生的债务重组损失不能税前扣除。本文就这一税务处理提出质疑，并建议税务部门对债务人确认的债务重组损失，经过稽查批准后允许抵税。

关键词：债务重组 税务处理

2001年，重新修订的《企业会计准则——债务重组》对企业债务重组业务的会计处理作了实质性修改，即无论企业以何种方式进行债务重组，均不确认债务重组收益，而是直接计入资本公积。新准则有效地遏制了利润操纵现象，但也相应带来了一些税收问题。对此，2003年国家税务总局制定了《企业债务重组业务所得税处理办法》，对相关问题进行了重新规范。本文就企业债务重组业务中的税务处理提一点建议。

一、 债务重组“损益”的会计与税收差异

1、 会计处理原则

新准则对涉及“损益”进行会计处理的一般原则是：债务人通过各种方式债务重组获得的收益，不计入损益，而直接计入资本公积；债务人以非现金资产偿还债务发生的损失，直接计入营业外支出，债权人接受非现金资产偿还债务发生的损失，计入非现金资产的入账价值。

2、 税务处理规定

税法对涉及“损益”的应税收益的认定是：债务人以现金资产或非现金资产进行债务重组的，形成的资本公积应全额计入当期应税所得；债务人以债务转为资本方式进行债务重组的，形成的资本公积——股本溢价，不计入应税所得；……