李　红　孔庆林

财政部新近公布的《民间非营利组织会计制度》(征求意见稿)(以下简称《征求意见稿》)中，将非营利组织会计核算应当遵循的基本原则概括为“真实性、实质重于形式、有用性、一贯性、可比性、及时性、可理解性、权责发生制、配比原则、历史成本、谨慎性、划分收益性支出与资本性支出和重要性”等十三项。这十三项基本原则与财政部2000年12月29日颁发的《企业会计制度》(财会［2000］25号)基本无实质差别。笔者认为，非营利组织与企业在目标上存在本质差别，其会计核算基本原则也应存在差异，非营利组织会计核算基础“一般以权责发生制为基础”改为“针对不同的会计事项采用不同的会计核算基础，一般以现金制为基础”，与权责发生制为基础的配比原则做相应修订。

非营利组织

美国财务会计准则委员会(FASB)认为非营利组织具备如下特征：“1.这些主体接受重要的资源提供者的捐赠，这些资源提供者并不期望按照其所提供资源的比例收回资源或获得货币收益。2.它们的运营是为了达到一定的目的但不是为了营利。3.与企业不同，它们没有所有者权益。”我国财政部公布的《民间非营利组织会计制度》(征求意见稿)第二条将符合“1.不以营利为目的；2.任何单位或个人不因为出资而拥有非营利组织的所有权，收支节余不得向出资者分配；3.非营利组织一旦进行清算，清算后的剩余财产应按规定继续用于社会公益事业。”三个条件的组织界定为非营利组织。……