黄明清

目前，正在制订中的广西地方性法规《广西壮族自治区领导干部任期经济责任审计条例》，内中对国有企业领导干部任期经济责任审计的内容，众说纷纭，莫衷一是。经济责任关系的存在是审计的客观基础，随着经济的不断发展，经济责任的内容也在不断地变化着。笔者认为，在社会主义市场经济条件下，行使国有企业法定代表人职权的领导干部，其任期经济责任的内容是维护国有资产完整、遵守国家法律法规、保证企业财务经济信息真实、努力实现盈利目标、提高经济效益、完善企业管理等。审计工作，即据此确定其相应的审计重点。

一、 依据经济责任明确审计内容

（一）维护国有资产保值、增值

作为国有企业的领导人，无论其所在国有企业的经营性质如何，经营资本来自何方，肩负着首要的经济责任，应在其任期内保证国有资本的完整性，保证国家投入的资本能够保值、增值。

1．投入资本保值、增值。根据《中华人民共和国公司法》和其他有关法律法规的规定，国有企业、公司的法定资本金是不能随意抽逃的，其资本金款额应当稳定。但是，如果企业发生亏损，且企业不存在盈余公积金和未分配利润时，就会使亏损的数额冲抵资本金而不能保值；如果企业严重亏损、资不抵债，资本金全部损失还不能偿还债务时，只能申请宣告企业破产。因此，作为国有企业的领导者和经营者，首要任务是防止企业经营亏损，保证投入的资本保值，并在此基础上，不断实现盈利和积累资金。具体表现为拥有法定数额的盈余积金，充裕的未分配利润，或以公积金转增资本金，使企业资本得到增值。对其资本保值、增值结果，可以采用财政部颁布的指标，例如资本积累率、净资产收益率、总资产报酬率、不良资产比率等来进行分析判断，予以评价。

2．资产未受损失。一个企业首先应有健全的资产保养措施，防止资产发生毁、变质、被盗、盘亏或其他损失；其次要拥有适当的偿债能力和变现能力，防止发生财务风险；再次要使固定资产不断更新并扩大其生产能力。只有做到这些，才能保证国有企业在资本金保值、增值的同时，具有先进的生产技术水平，能在市场竞争中取得优势，否则，企业资本虽得到保值，但是企业的设备陈旧、生产技术落后，企业们难以持续发展，企业的领导者仍然属于未能有效地履行其经济责任。

（二）遵守国家法律制度

评价国有企业领导干部任期经济责任的一项重要内容是审核检查企业经营活动是否遵守国家法律法规制度，有无违法违规事项。作为一名国有企业领导干部，无论其所在企业的规模大小、经营性质如何，均应在国家法律规定的范围内进行生产经营活动，不能有违反国家法律的行为；在企业财务核算方面，企业的领导干部在任期内也应依照会计法律制度的规定，率领和督导企业的有关财务人员遵守国家各项的财经制度；同时，企业的领导干部也必须遵守本企业依法制定的章程、重大事项决议和各种内部控制制度，在进行生产经营决策或贸易往来时均不应与之背离。

（三）保证经济信息真实

一个国有企业向国家或社会各有关部门提供的经济信息，包括会计信息、统计信息或其他主要业务信息，都应真实、正确、不能虚假、错误。因为，这些经济信息是国家进行宏观管理，制定各种经济决策，馺财政、税务机关实行监控，征课税收的重要依据，如有虚假、隐瞒，国家对社会经济的监控、决策和管理将发生混乱。这些经济信息也是向企业投资者和企业内部管理人员提供的业务经营、财务状况、财务成果报告。如果虚假不实，企业制定的经营决策、计划、目标都将发生错误，经营管理也无可靠依据，企业投资者也受到误导，投资者的合法权益便受到侵害。因此，企业领导干部应把保证经济信息的真实、合规、正确作为一项任期经济责任。新修订的《中华人民共和国会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”

（四）实现企业盈利目标

在现代企业中，获得更多的利润是企业最重要的经营目标之一。许多企业进行经营都致力于三项任务：一是不断地发展生产技术和开发产品，多生产性能优、质量好、适应市场需要的新产品；二是培育企业卓越的技术人才和管理人才；三是快速积累资金。在这三项任务中，积累资金是前两项成果的货币体现。在审计中使用利润指标评价企业领导干部经济责任一般可以从以下几方面进行：

1．企业实现的利润总额或税后利润总额。前者反映企业的盈利水平，后者则可表现投资者的获利能力。二者都可以作为企业的经营目标，而税后利润作为对投资者分配完股息、红利而留存的数额，则与积累资金有着直接关系，常常作为衡量企业领导干部业绩的主要标志。然而，这种绝对数额虽构成资金积累数额的主要因素，却难以体现投资者要求达到的获利程度。例如，某个企业的注册资本为1000万元，投资者在投入资本金时并不过问企业每年实现多少利润数额，而是要求投资报酬率达到一定的水平，即是达到百分之多少。这个比率如果比银行存款或购入债券的收益高，而投资的企业经营风险不大，投资者认为适合，就可以进行投资。这种情况特别是在股份制的企业中，每个投资者只是投资总体中的一个部分，投资报酬率比企业实现利润额更为实际和重要。所以，在企业中评价领导干部任期经济责任的盈利目标，可以采用更实际的一种形式，即资本金利润率。

2．资本金利润率。即投资者投入的资本金与税后利润的比率。例如，注册资本为1000万元，企业当年的税后利润总额为250万元，资本金利润率即为25%。它对投资者来说，可以比较其与原来要求的资本报酬率孰高孰低；对社会的潜在投资者、贷款者和债权人来说，可以衡量这个企业的获利能力跟同一类型的其他国有企业相比孰高孰低，从而对购入该企业的股份、提供贷款或信用支持进行决策。

3．投资回收率。即是一定的投资额从税后利润中可以分配到的股息和红利的比率。例如企业的注册资本为1000万元，当年的税后利润为240万元，按照公司董事会和股东会决议，按注册资本的6%来分配股息，即对60万元进行股红分配；经股东会议决定，对普通股增发4%红利，即再提出40万元进行分配（此分配假设没有优先受偿股），这样，投资回收率可以达到10%。投资回收率是投资者在各个时期可以获得的现金回收比率，足以表明在业领导干部任期经济责任实现的业绩。

4．投资权益率。即企业中的所有者权益总额与注册资本总额之比。例如，注册资本为1000万元，当期的所有者权益为2400万元，其中包括注册资本1000万元，盈余公积金500万元，未分配利润900万元，其比率为240%，即投入资本的价值增加了1.4倍。投资权益率体现了企业所有权和企业经营权分离之后，企业经营者（即任期经济责任审计对象）接受企业投资者的委托从事经营活动所取得的成果。

上述这四个盈利指标，都可以作为审计评价企业领导干部任期经济责任，衡量其实现盈利目标的内容。

（五）提高企业经济效益

国有企业领导干部的一个重要经济责任就是应该不断地提高企业的经济效益。经济效益是个综合性指标，除了对上述盈利目标的审计评价外，还涉及到经营方针或经营决策是否正确，因此需要单独加以评价。例如，开发新产品品种的目标是否达到，提高产品质量的目标是否达到，技术改变的方案是否如期完成，在提高企业的技术水平、扩大生产能力、节约资源、降低消耗等方面，取得什么成效，提高资金利用效果的目标是否实现，筹资决策是否取得良好效果，企业的财务费用是否降低，等等。可以说，针对企业中存在的主要经济效益问题，审查其取得的经营业绩，也是审计评价企业领导干部任期经济责任的一项重要内容。

（六）健全和完善企业管理

作为一个负有全责的企业领导干部，在其任期内应不断吸取国内外的先进的现代企业管理方法，改进原有的计划经济模式下的企业管理方式，提高企业管理水平。这里主要包括企业内部管理机构设置要合理，各机构间职责要明确，工作效率要不断提高，要建立健全各种企业内部控制制度，并使之持之以恒地得到落实。对企业领导干部任期经济责任进行审计时，可以通过内控制度的健全性、符合性和功能性三方面的测试，检查企业内部控制的健全程度，确定其处于良好、薄弱或是失控状态，评价企业的管理成效是否达到了先进的管理水平。

总之，企业领导干部任期经济责任审计是一项综合性的审计，其审计内容应以经营、管理、效益、守法等诸多方面对企业领导干部进行评价，从而作出客观结论。

二、根据企业实际把握审计重点

根据《中华人民共和国审计法》的规定和其他有关政策要求，对企业领导干部任期经济责任审计主要是通过企业的资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性进行的。就前述审计内容而言，便会面广量大，而审计时间有限，审计人力不足，不可能面面俱到。因此，我们在审计中只有紧紧围绕审计方案，抓住审计重点环节，施以相应的审计方法，才能事半功倍，达到预期的审计目的。

在审计中，一方面要检查企业资产负债的真实存在性，另一方面要检查企业财务核算的合法合规和合理性，围绕这两方面，把对企业资产、负债、损益影响较大的债权债务、存贷、对外投资、递延资产和会计报表等审计检查列为审计重点。

（一）对债权债务的审计

重点审查应收账款中有无虚构债权行为；有无以坏账损失弄虚作假而虚减利润；有无已形成呆账无法收回的款项；有无利用应收账款进行违法违纪、挪用、侵占、贪污公款等情况。审计中，尤其应注意那些滞留时间长、金额大、与国家利益相关密切的账款；注意债务人为个体经营户的货款；注意企业在其他应收账款中藏匿的潜在亏损。审查债务时，要查明长期拖欠他人货款或预收货款的原因，注意已清偿的原债务是否得到正确冲减；注意发现无主货款，有无利用虚拟货主转移、隐匿实现的销售收入等问题；注意应付款项借方余额的真实内容，有无利用其藏匿亏损、有意减少应收款项的余额；对有重大疑问或长期没有发生额的货款和其他应付款项，应查明长期挂账的原因，弄清其真实性。另外，还要注意发现有无虚拟单位转移隐匿利润，收取其他单位回扣等问题。

（二）对存货的审计

存货中的原材料、在产品和产成品对企业财务核算真实性的影响比较隐蔽，最易发生弊端和潜亏。对存货的审计应重点检查存货进出和保管业务中有无错弊；清点验收存货的数量、质量、价格是否真实可靠；审查存货账账、账证、账实是否相符，有无漏计或多计的问题；有无有账无物或存货盘亏，成本价高于出售价，经济悬案及其他原因等造成的潜亏；有无账外财产隐瞒不报或隐瞒利润；有无人为调节成本的行为。

（三）对长期投资的审计

重点审查股票、债券等对外投资是否进行了可行性研究论证；投资合同是否完整、合规合法；各种财务资料上反映的对外投资与实际投资是否相符，有无账实不符、弄虚作假及私自挪用长期投资的问题；审查对外投资分得的利润或股利股息等是否计入投资收益。要注意被投资单位是否为控股企业或主导企业，以及企业的经营效益情况；有无被投资单位已关闭、倒闭，甚至破产，而企业账面仍按原投资额反映长期投资的情况。

（四）对递延资产的审计

检查的重点是递延资产摊销比例是否合理、正确，有无不应由以后年度各期负担的费用而列为以后年度负担；检查本期所发生的各项费用中应由以后各期负担的，是否都列作当期处理。

（一） 对会计报表的审计

重点检查汇总报表与各基层报表的衔接情况，有无在汇总报表时扩大或缩小有关数据，影响了会计信息的真实性的情况；同时还要核实各核算单位的账表、账账、账实相符情况，从而确定会计报表的内在质量及为领导宏观决策提供依据的可信程度。

在我国，开展国有企业领导干部任期经济责任审计工作时间不长，尤其在市场经济条件下我国现代企业初建阶段，对国有企业领导干部的任期经济责任如何界定和如何审计检查，更缺乏成熟的经验和有效的方法。笔者结合审计实际和审计立法工作，提出上述国有企业领导干部任期经济责任审计的六个内容、四个考核指标、五个审计工作重点，与业内有关人士商榷，意在抛砖引玉。

（作者单位：广西区审计厅）