杨薇薇 山东至永会计师事务所(普通合伙)

引言

审计执业质量是指用来对审计业务执行效果进行判定的相关标准。按照《会计师事务所执业许可和监督管理办法》政策要求，各地区要积极落实会计师事务所执业许可制度，调整执业管理政策，全面强化事前事后监管，做好新形势下“放管服”的深化改革，逐步营造规范、有序、公平的市场环境，突出会计师事务所的社会地位，使当下注册会计师行业高质量发展需求得到最大化满足。然而，在受到审计执业环境、审计独立性、行业法制等多种因素影响后，会计师事务所审计执业质量不佳，限制其第三方审计作用的发挥，需要采取有效手段持续改进，不断提升审计职业质量，科学构建“三位一体”会计监督管理体系，更好地为社会发展所服务。

一、审计执业质量提升的基本原则

(一)质量优先，有序实施

有关部门要积极响应国家政策号召，坚持以质量优先的核心理念，加快市场择优体制建设，以优质会计师事务所为切入点广泛搜集要素资源，保证审计独立性，营造良好的审计执业环境，以推动注册会计师行业的壮大发展。同时，有关部门在对会计师事务所执业政策的调整与完善过程中，还需深入贯彻落实连续性管理措施，督促各地区会计师事务所认真履行岗位职责，根据自身经营特点、能力、规模、业务承接等情况，深化政策改革，平稳有序地落实到位。

(二)突出重点，协调配合

按照国家相关政策要求，将金融企业、国有企业、上市公司等公众利益审计作为重点监督对象，对相关执业标准体系进行完善，坚决维护国家审计准则的严肃与合法性，逐步形成统一且规范的审计市场。在此期间，有关部门要注重综合施策，协调配合，强调行业监督的协同性、系统性，综合应用行业自律、市场约束、行政监督、信用建设等手段，强化各职能部门的协调配合，充分发挥协同效应促进会计师事务所审计执业质量的提升[1]。

(三)政策引导，贯彻落实

在近年来出台的关于会计师事务所执业质量的相关政策文件中，我国政府明确提出要加强会计师事务所执业管理，提高审计质量，并全新推出了10 项政策措施，强调要加大监管力度，增强企业责任，强化市场约束，认真落实执业管理政策，确保在竞争激烈的市场环境中占据有利地位。在这样的政策理念指导下，各地财政、国资等部门要以身作则，高度重视会计师事务所执业管理工作，以审计质量提升为核心，合理分工，职责明确，做好协同配合，以促进工作的准确落地，营造公平、公正的市场环境。

二、会计师事务所审计执业质量不高的主要原因

(一)审计执业环境恶劣

我国的会计师事务所，普遍存在着规模小、经营业务简单等基本特点。且我国市场属于买方市场性质，市场规律普遍以上市公司选择事务所为主要形式，而非事务所对上市公司的选择。并且，随着人们法律意识的不断提高，我国会计师事务所数量持续提升，执业注册会计师越来越多，使会计市场内竞争愈发严峻，各事务所的专业水平与盈利能力所面临的挑战愈发严峻。在这种情况下，一些会计师事务所为了追求生计，使得注册会计师在日常操作中极易受到经济等因素影响，出现扰乱市场行为，使得审计执业环境极其恶劣。

(二)会计法则不够完善

自进入21 世纪以来，我国社会经济快速发展，政治、经济等方方面面发生翻天覆地的变化，不同行业内的新状况、新问题频频发生，使得《注册会计师法》中部分内容略显滞后，不能与时代发展步伐保持一致，需要及时进行修订与完善[2]。针对这一情况，我国近年来陆续出台了《会计法》《注册会计师法》《证券法》等相关法规政策，在会计师事务所的经营条件、准入门槛、业务范围等方面作出明确规定，同时对提供虚假证明、违规操作等不良问题制定相应严厉的处罚政策。但就目前来看，各地区制度落实不到位、监管力度不足、惩罚对象不明细等问题愈发严重，相关制度不够完善，不能对各会计师事务所的经营行为进行很好的规范，注册会计师极易受到外界因素干扰和影响，导致日常工作中极易出现不法行为，不利于审计执业质量的有效提升。

(三)会计师综合素质有待提升

会计师事务所承接的审计业务比较特殊，对于从业人员有着严格要求，不但专业能力要过硬，同时还需具备良好的综合素养，在经过专业培训后方可从事岗位工作。然而，随着行业竞争的不断加剧，审计业务范围迅速膨胀，出现注册会计师供不应求的局面，这也间接导致部分会计师事务所的审计从业人员个人素质水平偏低，缺少业务发展所需的专业人才。并且，我国注册会计师行业的起步时间比较晚，虽然经过多年发展已经逐步走向完善，但在注册会计师队伍方面却仍然存在许多问题，例如，个人能力水平不高、队伍结构不合理等等，整体综合素质有着很大的提升空间。作为审计业务的执行者，如果注册会计师不具备过硬的能力，将直接影响到审计执业质量，无法保证审计业务的公平独立性，进而不能对被审计业务经济业务展开客观的审计与报告，这是限制会计师事务所审计执业质量提升的主要问题因素。

(四)审计独立性不足

一般情况下，会计师事务所在承接审计业务时，公司股东、资产所有者等是主要委托人，但实际中委托人角色更多由公司管理者担任，自身享有对事务所的选择、续聘等控制权[3]。在这一过程中，事务所与被审计企业更多以雇佣形式开展审计工作，也正是在这种审计与被审计关系的影响下，事务所很难在经济方面拥有足够的独立性，对客户有着较强的依赖性，注册会计师并不能独善其身，始终抱有公平客观的态度开展审计活动，不但降低审计执业质量，同时影响注册会计师的专业水准，面临着会计师事务所社会形象受损的可能，这些需要在会计师事务所审计执业质量提升中给予高度重视，采取针对性手段持续改进。

三、提高会计师事务所审计执业质量的相关对策

(一)营造良好的审计执业环境

审计执业环境决定着市场竞争秩序，需要全面加强注册会计师行业市场化建设，保证审计市场竞争的公平合理性，为后续的审计质量与注册会计师独立性提供可靠保障，这决定着社会公众与投资者的合法权益。在实践中，有关部门要从招投标改革、行业法规体系建设等层面入手，及时清理妨碍市场统一与公平竞争的不良因素，认真做好相关政策的解读与宣传，确保政策条例能够落到实处。针对当下事务所经营管理中遇到的“黑名单”“备选库”等常见问题，有关部门要积极协调并解决，以促进竞争政策环境的优化[4]。同时，严格遵循“信用监管”“双随机、一公开”等基本要素，对行业监管及信息公开机制进行持续完善，逐步打造公平公正的竞争环境，重点强调优胜劣汰，全面强化对破坏公平竞争环境事务所的监督管控，从根源处杜绝不良行为的发生。

(二)完善会计法律法规

首先，会计师事务所执业管理政策。按照财政部最新政策要求，就会计师事务所的从业标准与服务范围制定相应的管理方法，充分利用国家现行的法规体系，着重突出事务所的执业质量与服务能力，逐步打造科学有序的管理格局。在此过程中，有关部门要以身作则，适当简化备案流程，结合业务发展需要推行网上办理，持续提升服务质量与办事效率。始终坚持以自主择优为市场导向，清晰界定金融企业、国有企业审计服务会计师事务所的法律职责，要求其具备良好的执业与风险承担能力，不得出现舞弊行为。

其次，注册会计师行业自律。各级注册会计师协会要发挥自身表率作用，认真做好行业内风险教育工作，督促会计师事务所认真履行岗位组织，增强自身风险意识，结合自身能力水平来承接业务，一旦发现超出能力范围的业务承接，要及时作出必要的劝诫。同时，全面强化自律监管，详细制定自律规则，与行政监管保持密切配合，对会计师执业道德守则进行完善，对事务所低价竞争等不良行为进行密切关注，严格惩戒各种违反自律规范的组织及个人。

最后，执业许可条件监督体系。各级财政部要综合考虑会计事务所的执业许可规定，统筹兼顾金融企业、国有企业、证券服务业务等审计业务的基本特点，结合实际业务需要严格审查事务所的执业能力，查看其是否符合从业要求，并按照最终的核查结果，适时出具管理建议书、警示函、责令整改文件等信息，并在有关部门的协调配合下，做好相关信息的共享核查，且核查结果要及时披露。

(三)提升注册会计师综合素质

作为审计业务的主要参与者、实施者，注册会计师的综合素质与道德素养十分关键，直接影响到会计师事务所的审计质量[5]。因此，会计师事务所要认真做好专业人才培养工作，加强注册会计师的教育培训工作，认真做好相关政策的普及宣传，全面强化注册会计师的责任意识与法律意识，为审计业务开展提供可靠的人才保障。在此期间，注册会计师需要树立自我学习、终身学习意识，主动参与到专业的培训学习中，不断夯实自身专业基础，提升自身道德素质，始终以公平客观的态度投入到审计业务中，发表可行性审计意见，保持应有的专业性判断能力，防止因经济利益等因素影响审计业务的专业性、有效性。此外，还需加强对注册会计师的后续教育，这是提升其专业胜任能力的核心所在，需要科学构建三级培训体系，通过事务所管理层高级培训、经理人员中级培训、审计员初级培训，并结合审计项目特点制定针对性的人才培养计划，从根本上提升从业人员能力水平，提高人力资源使用效率。

(四)完善治理结构保证注册会计师独立性

针对当下审计独立性不强的问题，我们需要注重行业法律环境的持续优化，突出注册会计师在审计业务中的独立性，以促进会计师事务所审计执业质量的有效提升。在实践中，有关部门要加快财务保管注册会计师审计制度的推行，配合股东对管理层进行有效监督，合理设置监督部门，在做好审计业务监管工作的基础上，认真做好注册会计师的聘任、协调、培养等基础工作，接受股东大会的直接领导，确保其监督职责能够独立行使，防止出现人为控制，以促进注册会计师能够客观、公正、独立的执业[6]。认真解读《会计法》《注册会计师法》，加大政策宣传力度，按照相关法律要求对会计责任、审计责任进行有效区分，对会计主体职责权限进行明确，对重复监管进行有效协调，合理划分相应的主体责任与连带责任。值得注意的是，在注册会计师行业的监管过程中，有关部门要重点关注形势变化，赋予行业主体充足的独立执法权限，为其提供可靠的从业保障，并在时机成熟的情况下，成立执业责任鉴定机构，依法鉴定注册会计师的执业行为，查看有无违规操作情况的发生，同时要对其审计责任进行明确。

(五)强化事务所信息披露监管

在我国有关政策文件中，均重点提出了信息披露的必要性，这就需要坚持以财政会计行业系统为切入点，加大信息披露监管力度，根据会计师事务所规模与承接业务特点，将重大事项变更备案、执业许可审批、证券服务业务备案等作为重点任务来抓，参考部门监督检查结果，在现代技术的辅助应用下，构建信息披露平台，面向会计师事务所及注册会计师开放。在信息披露平台的建设与运行期间，会计师事务所要在上级领导组织领导下，及时披露审计业务信息，例如：被审计对象、人员构成、主要业务、质量评估等，以此来满足企业组织对事务所的选聘需求，同时接受来自社会公众的有效监督。针对国有企业、金融行业及特殊审计事项的信息披露，要求财政部与监管部门深入基层，双方保持密切交流，对于涉及金融企业、国有企业的信息披露，财政部门与相关监管部门要保持密切交流，携手建立行业诚信体系，联合惩戒执业失信行为，切实保障事务所业务处理透明度。

四、结语

综上所述，审计执业质量是会计师事务所开展审计业务，履行自身业务职责的重要前提，决定着审计业务的公平公正性，需要紧跟国家政策变化趋势，严格遵循质量、重点、政策三大原则，营造良好的执业环境，完善会计法律法规，提升注册会计师综合素质，优化公司治理结构，认真做好信息披露，从多角度出发提高会计师事务所审计执业质量，更好地为社会经济发展作出贡献。■