李 烨 梁经纬 孙九红 国网浙江省电力有限公司台州供电公司

经济责任审计是指审计机关对党政领导干部履行经济责任情况进行的审计。《关于加强党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计工作的意见》(中办发〔2015〕27 号)提出“加强对党政主要领导干部和国有企业领导人员履行经济责任情况的审计监督，强化对权力集中、资金密集、资源富集、资产聚集的部门和岗位的监督”。供电企业作为社会公共基础设施，受国家电网公司党组和国家能源局党组双重领导，其经济责任审计是落实中央决策部署、加强对权力集中、资金密集、资源富集、资产聚集部门和岗位进行监督的重要举措。

一、供电企业经济责任审计评价体系的相关概念

经济责任审计评价体系，是指在审计中，运用一定的审计标准，根据有关规定和要求，对被审计单位(人)履行经济责任情况作出评价，并对被审计单位(人)履行经济责任的情况进行评价的系统。经济责任审计评价体系是一个完整的系统，包括审计标准体系、审计标准应用等多个方面。一个完整的经济责任审计评价体系，一般由评价标准、评价指标两个部分组成。对于领导干部而言，评价标准是其履行经济责任的依据，主要包括：1.组织机构设置及人员配备；2.岗位职责履行情况；3.遵守有关法律法规和财经制度情况；4.廉政建设情况；5.年度经济指标完成情况。在确定了评价标准后，需要对其进行合理的量化。所谓合理的量化，就是通过一定的标准对经济责任履行情况进行全面、客观、公正、科学的衡量。在确定了量化指标后，还必须将其应用到具体的审计工作中去。合理的量化指标体系可以为具体经济责任审计工作提供准确、可靠的依据，同时还可以通过这些量化指标来反映被审计单位(人)履行经济责任情况[1]。

供电企业经济责任审计评价体系是以供电企业的实际情况为基础，结合国家相关政策法规及指标体系等，采用科学合理的方法对被审计对象在履行经济责任过程中所产生的经济效益、社会效益和企业发展前景等方面进行综合评价。其主要作用是对被审计对象是否履行了应负的经济责任，以及其履行责任情况做出客观公正的评价[2]。

二、供电企业经济责任审计评价体系发展现状

目前，供电企业经济责任审计评价体系还不够完善，在审计评价的内容上以财务信息为主，忽略了对其它信息的关注。审计评价方法上普遍采用的是定量与定性相结合的方法，多以财务指标为主，对其他指标重视不够。同时，在对经济责任审计评价体系的应用过程中，由于审计人员专业水平有限、审计经验不足等原因，审计结果往往不能客观公正地反映被审计对象的实际情况和对问题的责任认定，这样就会导致供电企业在开展经济责任审计时对被审单位存在较多的主观判断因素[3]。此外，由于供电企业是关系到国计民生的公共服务企业，其经济责任评价直接关系到社会公共利益和国家利益。因此，在供电企业经济责任审计评价中不仅要注重财务信息指标、非财务信息指标及经济效益指标等几方面内容，而且还要重点关注被审单位存在的突出问题和对社会公众利益造成影响的关键问题。

三、供电企业经济责任审计评价体系构建原则

(一)统一性与适用性相结合

目前，供电企业经济责任审计评价体系尚未统一，供电企业领导干部经济责任审计中的问题不能得到客观、公正的评价，致使领导干部不能正确对待和行使权力。因此，构建供电企业经济责任审计评价体系，提高供电企业领导干部对经济责任审计的认识和重视程度，建立科学、规范、系统的经济责任审计评价体系是当前迫切需要解决的问题。要坚持统一性与适用性相结合。统一性主要是指评价指标应当具有广泛的代表性，能够体现被审计对象在经济责任履行过程中所处的地位和作用。在对被审计对象履行经济责任情况进行评价时，应当首先确定其任职期间、职位及职责，然后根据所确定的任职期间，按照统一标准和原则对被审计对象的履行经济责任情况进行评价[4]。

(二)定性评价与定量评价相结合

定性评价是指审计人员根据被审计对象在任职期间的工作职责、工作表现等，对被审计对象的工作质量、工作效果及履职能力等进行评价。定量评价是指审计人员根据被审计对象的有关数据和资料，采用一定的标准进行评价，从而得出被审计对象履行职责情况的结论。定性评价与定量评价相结合，可以避免一些主观因素对审计结果的影响，使审计评价更客观、更准确。因此，在经济责任审计中，应根据实际情况将定性评价和定量评价结合起来。同时，定性与定量相结合能够弥补传统审计方法所存在的不足。一方面，供电企业经济责任审计过程中需要运用一些定量指标和定性指标进行判断、分析、比较及描述。另一方面，在运用定量指标进行定量分析时，可以把被审计对象应承担的经济责任分解到每个具体内容中去，从而有利于对经济责任进行全面、系统的分析和评价[5]。

(三)全面性与重要性相统一

全面性是指经济责任审计评价体系应包括对被审计对象任职期间各项工作的综合评价，不能局限于某一方面，不能单纯从一个方面对对象进行评价；重要性是指经济责任审计评价体系要体现其在整个经济责任审计活动中的重要程度，不能过分强调某一方面而忽视其他方面。只有全面性和重要性有机结合，才能使经济责任审计评价体系更加完整、全面、科学，才能更加客观地反映被审计对象的工作情况和承担的经济责任。同时，审计部门要根据被审计对象承担的经济责任大小，在全面分析的基础上确定重点审计内容，抓住重点环节、重点业务及关键环节来进行全面评价，而不是平均用力或“抓大放小”。

四、供电企业经济责任审计评价体系的内容

(一)企业财务责任及其评价指标

财务责任是指被审计单位负责人任职期间，在企业经营活动中，对其负有的经济责任。财务责任是国有企业领导人员经济责任的重要内容。财务责任主要包括以下内容：1.贯彻执行国家有关经济政策；2.企业国有资产保值增值情况；3.企业财务收支状况，包括预算执行情况、会计核算与管理情况；4.企业有关收益分配、投资决策等重大事项的决策和执行情况；5.企业对外投资、担保情况；6.企业财务管理和会计核算制度的执行及财务报告的真实性和完整性；7.企业生产经营中成本费用控制及效益情况，包括成本费用控制目标完成情况、主要指标完成情况、成本费用增长幅度、效益水平等。从财务责任的角度分析，供电企业经济责任审计评价指标可分为财务管理目标和经营目标两个方面：一方面，财务管理目标，包括资产质量、负债及资产负债率等。另一方面，经营目标，包括电费回收率、经济效益、现金流量等。可通过审计被审计单位的会计报表，检查被审计单位的财务数据是否真实完整[6]。

(二)企业规范责任及其评价指标

企业规范责任是指企业对其行为及其结果所应承担的责任，是企业以法律法规为依据，以政策规定为标准，结合本企业实际情况制定的一种行为规范。在我国，规范责任主要是指按照国家法律法规和政策规定所承担的责任。企业规范责任与国家法律法规、政策规定相比有明显的差异性，但也有一定的相似性。它们都是以法律法规、政策规定为依据，并根据本企业实际情况而制定的一种行为规范。按照法律法规、政策规定和本企业实际情况，对企业行为进行规范。企业规范责任评价指标主要包括：国家法律法规及政策规定的落实情况、遵守国家法律法规及政策规定情况、本企业各项管理制度的制定和执行情况等。

(三)企业法纪责任及其评价指标

企业法纪责任是指企业负责人对国家法律法规、国家政策、上级管理部门和本企业有关规章制度以及本企业生产经营活动中发生的重大违纪违规问题或事故的责任。法纪责任的内容一般包括：依法经营管理、依法纳税、遵守财经法规等。法纪责任的评价指标如下。依法经营管理评价指标包括规章制度健全和制度执行有力；依法纳税评价指标包括遵守国家税收法律法规和依法纳税；遵守国家财经法规评价指标包括各项收入合法、合理及各项支出合规。法纪责任的审计评价要把执行法纪制度是否到位，是否严格遵守法定程序，作为重点内容。在具体内容上，除了对执行经济法规和财经纪律情况进行审计外，还要对企业的组织管理、财务管理、生产经营管理、销售管理、工程建设管理等方面的制度进行审查。同时，还要注意对被审计对象所在企业的经营绩效进行分析和评价，以确定其经济责任审计评价的重点内容。在具体指标选择上，要根据被审计对象所在企业的经营特点和业务范围进行分析和选择。

(四)企业社会责任及其评价指标

企业社会责任是指企业在创造利润、对股东负责的同时，还应承担对员工、消费者、供应商、社区和环境等利益相关者的责任。企业社会责任评价指标由三部分组成：1.财务指标，主要包括：销售净利率、资产周转率、资产负债率等；2.非财务指标，主要包括：社会贡献值、安全生产事故发生率、职工平均工资增长率、新产品销售收入增长率等；3.相关利益者指标，主要包括：供应商数量、职工人数等。为满足审计评价的需要，企业社会责任审计评价体系要充分考虑社会责任履行情况，评价时采用综合评价方法。企业社会责任的履行情况应通过对企业社会责任报告和相关资料的审计，并结合调查问卷和访谈等方法进行。企业社会责任报告是指企业在一定时期内对其履行社会责任情况的书面说明，主要包括社会责任履行情况概述、环境保护和资源利用情况介绍等。相关资料主要包括：企业与当地政府和其他组织的关系资料；企业在节能减排方面的资料；企业参与公益事业活动的资料等。对供电企业而言，还应包括供电服务承诺报告等。

五、基于财务视角的供电企业经济责任审计评价体系构建策略

(一)发挥供电企业经济责任审计评价体系对企业的导向作用

供电企业经济责任审计评价体系要始终坚持以国家法律法规为准绳，以企业内控制度为基础，以“三重一大”决策制度和“两个责任”为核心内容，将企业经营目标和责任目标有机结合，充分考虑各方面的客观因素，反映被审计对象的实际情况，在确保企业健康运行、合法合规的前提下，促进企业提高管理水平和经营业绩。要正确处理好依法审计与依规办事、严格问责与容错纠错的关系，在强调依法审计、客观公正的同时，要更加注重对被审计单位主要负责人履行经济责任情况的评价。

在评价中既要关注被审计对象在任期内违法违规、损失浪费等问题的责任认定和处理情况，也要关注其任期内不履行经济责任导致企业产生损失浪费、经营效益低下等问题的责任认定和处理情况；既要关注其任职期间的业绩及履职表现，也要关注其任职期间企业管理存在问题和风险隐患。对同一被审计单位在不同时期经济责任履行情况应予以客观评价。不能简单地以“先有结果后有过程”代替“先有过程后有结果”。应结合被审计单位经营发展目标和战略、内部控制制度、风险管理机制以及其他影响企业生产经营的重要因素，在确保被审计对象守法诚信、依法合规的前提下，科学合理地确定其任期内的经济责任审计评价指标和权重。另外，要充分利用绩效评价结果，促进企业可持续健康发展。

(二)建立健全审计评价结果公告制度

在供电企业审计中，要重视对审计报告的公告，切实发挥审计的作用。首先，要将经济责任审计报告向被审计单位主要负责人进行公告，让其知晓自己的领导干部是否已经受到了应有的经济责任追究；其次，要将经济责任审计结果报告向有关部门进行公告，让相关部门了解经济责任审计工作中发现的问题；最后，要将审计结果向社会公告，接受社会各界监督。同时，应逐步建立和完善与经济责任审计结果公告制度相关的配套制度。如将被审计领导干部所任职务、任职时间、任职期间内审计评价结果以及相关问题线索等相关内容纳入干部管理、任免程序中，将经济责任审计结果报告和整改落实情况纳入离任经济责任移交范围等。

(三)针对评价结果提出相关改进意见

经济责任审计评价结果，是对被审计对象的责任履行情况作出的客观评价，也是被审计对象对审计工作和审计结果的一种反馈。因此，评价结果应是全面、客观、公正的。经济责任审计评价结果应具体明确、表述清晰、简明易懂，在评价中应突出重点、抓住关键。同时，要注重对被审计对象履行经济责任情况作出全面客观的分析，指出存在的主要问题以及导致问题产生的原因。对于被审计对象违反法律法规、违反财经制度造成重大经济损失或恶劣影响的，要依据审计发现和事实，客观公正地提出处理意见；对于不存在或虽存在但情节轻微或被审计对象本人有明显责任的问题，可提出定性建议，并对其今后如何改进提出建议。

六、结语

综上所述，随着社会主义市场经济体制改革的不断深入，供电企业在国民经济中的地位越来越重要，而企业经营管理者作为企业的法人代表，其经营管理水平和经济责任是现代企业制度能否建立健全的关键因素之一。因此，供电企业的经营管理者不仅要依法经营、照章纳税，还要在任期内认真履行经济责任。为适应新形势下国有企业深化改革和发展的要求，供电企业应建立健全经济责任审计评价体系，使审计工作在更高水平上开展，提高企业经营管理水平和经济效益。■