双碳背景下我国企业碳管理会计体系构建思考

2023-12-30张东芸

活力 2023年19期

张东芸

（横店集团东磁股份有限公司，金华 322118）

一、背景

当前，人们在追求社会经济快速发展的同时，也面临着自然环境资源被不断破坏的问题，如全球气候变暖、大气污染、自然资源过度消耗等，以牺牲绿水青山为代价换取经济发展，并非明智之举。因此，为了实现我国经济低碳发展，习近平总书记提出并深刻阐述了要力争在2030 年前实现碳达峰、2060 年前基本实现碳中和的宏伟目标。从字面含义来看，碳达峰就是指在2030 年前我国二氧化碳排放量将会达到最高值，在2030 年之后开始不断减少碳排放；碳中和是指在经济建设过程中排放出的二氧化碳与植被等吸收的二氧化碳相互抵消，最终达到“零排放”的目标。现如今，根据国家发布的双碳政策，许多企业都开始将走低碳发展道路作为企业经济转型的主旋律，让企业在日常生产活动中的各个环节都要实现双碳目标，尤其是企业的财务会计工作更应围绕节能减排展开，做到会计工作与双碳政策的有机结合。在此背景下，碳会计概念应运而生[1]。

二、碳会计

环境会计分类较多，其中将涉及碳排放的部分称作碳会计，而碳会计就包含碳管理会计和碳财务会计。碳管理会计是指在碳排放过程中能够运用降低碳排放的模式去指导管理会计工作；碳财务会计主要是指碳交易市场中碳排放的授权及购买等，或是所取得的会计确认、记录和披露等方式。对于我国传统能源企业而言，高耗能、高排放是其典型特征，要想在生产过程中实现节能减排目标，企业管理人员就需要从碳管理会计和碳财务会计两方面开展工作，并处理好在此过程中涉及的货币信息及非货币信息。总而言之，就是要在节能减排的过程中，考虑到所有涉及降低碳排放的要素，为企业管理层的战略决策提供依据，在全面保障经营目标的前提下，努力实现企业的绿色发展。由此可见，努力做好碳管理会计对于企业全面开展双碳减排具有重要意义[2]。

三、双碳目标与碳管理会计理论概述

（一）什么是双碳目标和碳管理会计

“双碳目标”是指力争2030 年前实现碳达峰和2060年前实现碳中和的双重目标。进入21 世纪后，我国意识到以环境破坏来换取经济发展并非明智之举，在此背景下，国家提出了走绿色发展的可持续道路，不再一味地追求经济目标值，而是重点解决环境污染和气候变化的问题。应对上述问题的最佳方法就是坚持实现碳达峰和碳中和两个目标。双碳目标的核心要义就是，在确保我国经济快速发展的同时，在2030 年使相应的二氧化碳排放量达到最大值，在这个过程中也有可能提前达到碳排放峰值；从2030 年后的30 年，要通过一系列绿色发展的机制引导和新技术的应用，加之绿色植被通过光合作用，最终让我国实现二氧化碳“净零排放”的目标。在国家提出双碳目标之后，2021年初我国全面建立了真正意义上的碳交易市场，首次赋予碳排放权以经济价值，让碳排放权作为一种可以交易的商品在市场上流通。比如，部分企业在生产经营过程中碳排放量超标，企业为了解决实际碳排放量过高的问题，就会在交易市场向有多余碳排放指标的企业购买一部分碳指标，最终实现“碳中和”的目标。通过采取这种有价值的经济手段，倒逼排放主体开展节能减排工作。

目前，对于企业而言，应积极做好碳财务会计和碳管理会计的综合应用，尤其是碳管理会计。通过碳管理会计，可以准确反映出企业的资本运行效率，有效计量企业在生产过程中产生的碳排放量，将收集整理后的数据提供给企业管理者，以便为企业的未来发展提供更准确的决策依据。对于传统的管理会计中的投资决策、成本控制、预算管理和绩效考核，与节能减排和绿色发展的理念相结合，可以帮助企业实现高质量发展的目标。因此，企业只有通过健全碳管理会计体系、制定碳管理会计制度、引进碳管理会计人才，才能有效推进双碳目标在企业财务管理中的有效落地。

（二）碳管理会计与双碳目标的关联性

目标一致性。我国将双碳目标作为战略目标，就是要引导、帮助和支持企业从原来的高排放、高污染模式逐渐转变为低碳、绿色和可持续发展模式，最终达成国家所倡导的节能减排目标。在这个过程中，需要由碳管理会计对企业在生产过程中涉及的直接排放或间接排放的碳排放信息进行持续收集和整理，并上报给企业管理层，管理层在对获得的数据进行综合判断和分析后，制定应对策略和方案，并持续跟进，进而达到保护环境的目的。两者在共同目标的作用下，相互制约、各自促进、互相融合，长此以往就能帮助企业构建起健康绿色发展的新模式，企业可以利用双碳经济政策实现高质量发展[3]。

两者互补。企业需要从只追求经济效益的传统思想中解放出来，树立绿色发展的经济理念，要以双碳目标武装头脑，时时刻刻坚持经济发展与节能减排并行，调动企业全体员工践行低碳环保的理念，从而进一步健全和完善企业碳管理会计体系，落实日常生产活动中碳管理计划的应用，定期组织员工学习碳管理会计专业知识，两者相辅相成，深度融合低碳理念与管理会计，充分利用企业现有的资源和条件开展多样性的融合活动，帮助企业实现节能减排目标。

四、企业碳管理会计

（一）有效碳决策

企业有效碳决策是指根据企业实际碳排放情况，制定适合企业自身且最具有可操作性的节能减排方案。具体节能碳减排的方法有两种：一种是使用低碳、绿色的清洁能源来替换原先使用的传统化石能源，这将会导致企业的基础设备需要进行全面的更新换代，同时还需要引进全新的技术手段，这会在一定程度上增加企业成本；另一种是对原来陈旧的设备进行置换，这种方法的缺点是会导致企业的资本支出有所增加。在过去没有开放碳排放权时，企业无法真正通过相关会计准则对碳排放方案进行决策，因为碳减排节约收益具有不确定性。但自从国家出台了碳排放权交易制度后，就对这一事项做出了明确规定，即用碳减排量乘以碳排放权交易价格。此时，企业管理者就可以通过成本收益来做出适合自身的碳减排决策。

（二）精准碳成本控制

碳成本是指企业在生产运营过程中的所有环节涉及与碳相关的利益流出，主要是通过作业成本法等方法核算企业碳设备的折旧，以及碳技术和碳排放权交易的支出。碳排放成本控制就是要从购买碳排放权的支出入手，从源头上减少碳排放过程中涉及的一些不必要的费用，严格管控碳排放成本。

（三）合理碳预算

基于节能减排目标，企业在进行预算编制时要对碳排放涉及的各个领域的业务进行准确预测和合理预算，实现合理碳预算的目标，编制好的碳预算要嵌入企业全面预算管理体系中。碳排放权交易预算、碳排放责任部门预算及节能减排预算三部分共同构成了碳预算编制，而碳排放交易价格和交易量又构成了碳排放权交易预算，当企业碳排放量超出限额时，就可以通过交易平台对碳排放额进行交易（购入或出售），这便让没有经济价值的碳排放额得到最大化利用。在编制碳预算时，可以采取自上而下的方法进行，确保数据真实上报，让企业管理层可以全面掌握企业在碳交易平台上的所有交易情况，以此发挥出内部控制实际职能作用[4]。

（四）全面碳绩效管理

开展碳绩效管理旨在服务于节能减排目标，帮助企业实现高质量发展。碳绩效评价和碳激励管理共同构成了碳绩效管理，开展绩效评价将有效保障企业激励管理的顺利开展。以业绩为导向的绩效管理工具，可以从成本控制、团队管理、内部运营、业务学习四个维度确定业绩指标，这样的绩效考核工具同样适用于碳管理会计，可以用来考核碳绩效管理中包含的财务指标与非财务指标，真正实现全面碳绩效管理。

五、我国企业碳管理会计现存问题

（一）制度有待完善

企业要想顺利地实行碳管理会计工作，必须以企业会计信息系统为支撑，为保证碳决策的有效性、碳成本控制的精准控制、碳预算的合理设定及全面碳绩效管理，企业应建立健全碳管理会计制度。但就当前情况来看，我国现行使用的会计准则和制度未能深度融合低碳减排理念，也没有相应的准则进行引导财务行为，所以导致没有形成统一的碳会计制度。在这种情况下，各个地区或是每个企业根据当地情况或企业自身业务情况来拟定碳会计制度，那么最终产生的碳会计信息就会参差不齐，不具备可比性和实用性。尽管碳管理会计可以切实提升企业管理水平和效率，但没有先进的理论和统一的标准作为支撑，碳管理会计制度在企业中的实践也会举步维艰。

（二）碳成本认识不全面

一方面，我国部分企业并未进行碳成本的独立核算，如果按照成本费用确认原则和计量方法，就会导致公司在生产运营过程中的碳支出成本与其他业务成本混合核算，在业务归集上就没法准确区分与碳相关的直接成本或间接成本。另一方面，部分企业在生产运营过程中，只对与业务相关环节的成本进行统一核算，对于碳排放造成的潜在影响和环境污染问题，以及由此增加的成本和费用没有引起足够重视，没有体现在企业现有的核算体系范围之内，导致企业核算不具备真实性和参考价值[5]。

（三）缺乏专业人才

碳管理会计对于大部分企业而言都是一个全新的概念，传统的企业会计人员将大部分精力都放在了企业内部各项经济事务的核算上，而对碳管理会计的理解和认识还存在很多不足。造成认识不足的原因主要集中在两个方面：客观原因是财务会计人员平时业务繁忙，加之部分企业也没有组织相应的业务培训，所以导致企业在碳管理会计执行方面有所滞后；主观原因是碳管理会计是一个全新的概念，对于部分会计人员而言，他们在思想观念上并未及时转变，在对碳管理会计理论和实践上的学习较为被动，长此以往，就会造成企业缺乏专业的碳管理会计人才。

六、双碳背景下我国企业碳管理会计体系构建思考

（一）构建完善的碳管理会计制度

碳管理会计制度与会计制度有所不同，碳管理会计制度是基于原有的会计信息系统，并充分融合节能减排理念所形成的制度。目前，我国的碳管理会计制度还处于初级阶段，没有完全形成体系。一些国家对碳管理会计的研究已经取得了很多丰硕的成果，有很多案例是值得我们借鉴和学习的，应时刻紧跟碳管理会计的发展方向，同时结合我国目前的经济发展状况，走适合我国国情的国际化道路。

（二）有序开展试点工作

对一个新生事物而言，总会经历摸索、总结经验、调整，然后全面推广的过程。碳会计管理也同样如此，目前我国碳管理会计处于初步发展阶段，但它又是我国比较重视的节能减排工作。因此，碳管理会计想要获得快速发展，必须先试点，然后总结经验，再全面推广。国家可以选择煤炭、电力、钢铁等企业进行试点，分析并总结碳管理会计在运行过程中的优缺点，总结经验，在确保各项数据运行平稳后，再逐步扩大到各个领域，最终完成向全国推广的目标[6]。

（三）加强碳成本控制

面对日益严峻的环境问题，为了有序推动我国按照时间节点完成双碳目标，企业应提升对企业生产活动的运营成本和碳成本的双重认识。企业可以以《温室气体议定书：企业核算与报告准则》为依据，计量碳排放的成本。新时代下，企业高质量的发展模式一定是基于国家推崇的碳减排政策前提，对碳成本进行合理控制；同时，在完成双碳目标的基础上，企业还可以实现业务转型，在竞争日益激烈的市场中获取更大的市场份额，增强企业碳成本控制效果，提升企业的市场竞争力，帮助企业实现转型和升级。

（四）增强减排意识，吸纳优秀人才

首先，企业要定期组织企业会计人员学习与碳管理会计相关的理论和知识，主动与业内成功的优秀案例交流和学习，以此帮助企业员工深刻领会碳管理会计的重要价值。其次，企业应积极招聘和引进碳管理会计专业人才，为了在企业中实行碳管理会计，可以设定低碳目标，并责任到人，构建奖惩机制，通过绩效考核的方式来督促企业员工积极践行低碳目标，实现企业管理的良性循环。