皮雨鑫

摘 要 区块链技术是我国当前的战略性先进信息技术之一，随着区块链的迅速发展正在打破我国原有的传统审计业务方式，因此本文将探讨区块链信息技术对审计行业的影响，并结合区块链技术本身所具备的特点，说明区块链信息技术在审计行业中具有实现审计智能化、缩减审计成本、实现实时审计等优势的同时，也存在导致外部审计萎缩、审计方式存在变革风险以及对异构化数据的识别和存储受限的挑战。在此基础上对区块链技术下审计行业的未来发展提出相关建议，以促进智能化审计的发展。

关键词 区块链；审计行业；智能化

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2023.01.015

随着科学技术的日益发达，审计业务也在不断的变化，就审计业务而言，在整个审计过程中，审计部门都应在被审计单位业务全部完成后再进行审计，同时审计部门因为成本效益原则而无法审计所有的信息和资料，但可以对其中部分的信息加以审计。简言之，审计机构审计的是曾经发生的行为，但对被审计公司来说，利用审计很难对公司当前的经营和控制进行正确评估，存在较大的滞后性，从而对探究公司的真实性和合法性存在较大的难度[1]。

由于审计信息日益显示出海量化、多样化的特征，为顺应当前审计条件的变化，进而提升审计质量，从而达到有效审计的效果，區块链技术也已进入到大众视野之中，区块链所具有的透明度，安全性等特性，促使许多企业开始关注区块链技术。区块链技术可以有效实现在高度安全的环境下对信息进行审计，同时可以防止对数据的篡改。区块链技术和审计的充分结合，将促进信息技术审计在未来的迅速发展，并将颠覆性的改变审计行业，同时区块链技术对整个审计行业带来的重大影响也将被视为审计行业的重要变革，而区块链技术也将有助于提升审计行业效率，减少审计问题。

一、区块链理论概述

（一）区块链的概念

区块链技术是在分布式数据仓储、点对点传输、共识机理、加密方法等现代计算机科学下的一个特殊应用模型。而区块链技术实质上是一个全新的数据库系统，同时具备去中心化和分布式体系结构的特征。其综合了数学、密码学、经济学等多个方面的先进技术，透过使用区块链式数字架构进行认证与仓储、使用密钥理论进行资料的传递与存取、透过使用分布式节点共识方法进行资料的生成发布等，可将区块链技术了解为“区块”+“链”，“区块”中存放了某个交易活动中的全部资料，资料相互之间透过“链”相互连接，从而构成一条信息网。区块链中不同节点相互之间拥有着同等的中心地位，并不存在拥有相同中心地位的节点，如果其中某个节点产生数据信息，则这种数据信息就需要经过其他节点的确认，并且通过以后才能进行保存，同时其他节点也会同时对这种数据信息进行复制并保存[2]。

（二）区块链的特点

1. 防篡改

由于区块链技术利用密码学基本原理，区块链中的每一区块都保持自身的数据结构，但每区块又都指定了下一区块。所以区块链技术通过数字加密算法，可以将上链的全部数据信息都进行保密管理，并通过一致性协议，在互联网上传递数据同时也确保各个节点间数据信息的统一性。在区块链中，当交易过程还在进行时，每个交易过程的数据信息都会在通过共识算法校验后，再更新到各个节点。而只有通过对每个节点进行校验，数据信息才可以传递，随后交易过程的每个参加者都会对整个交易过程添加时间戳，这样就实现了整个交易过程数据信息的无法修改和不可逆性。所以，将区块链技术融入到审计中，可以提高信息的准确性与完整性。区块链中最新的数据信息都会被同时更新在整个区块链网络中，可以形象地理解为“牵一发而动全身”。而且由于只有在同时控制整个区块链网络中超过51%的节点，单个节点才可以同时对数据信息进行更改，所以在区块链技术下修改数据信息是相当困难的[3]。

2. 公开透明

不同于一般信息传输网络的功能，区块链上所有信息天然的具有开放性、透明化，经过批准的节点都能够检索到区块链中的任何信息。负责统计和记录的区块链网络节点都采用交叉认证的方法以确保信息的真实有效，而区块链中的每一个交易都采用密码学技术将相邻的两个区块连接，每个网络节点都遵守相同的保密原则，从而共同保护整个网络上的所有信息[4]。通过区块链中的时间戳，人们能够对交易进行的具体日期加以确定，从而保证对时间的完全跟踪，同时遵循密码学的区块链技术也能使秘钥和数据保护措施相结合，从而增加信息和交易过程的透明度。所以在区块链技术上数据资料信息透明化度相当大，也因此提高了整个区块链上的所有信息，在得到共同监督后达到的准确性。由于区块链中一个节点的所有信息都会同时存储在其他节点上，所以除节点上私有的数据之外，整个数据链上的所有信息都是公共的，便于审计人员通过公共界面查看整个区块链的所有数据。

3. 去中心化

在区块链技术中没有中心化的管理和软硬件功能，所以每一个节点的地位和功能都是一样的，都能够实现对财务数据的分布式保存和会计核算，但区块链技术的部分节点具备保护功能，因此能够对整个网络系统中的每个区块实施保护[5]。区块链网络系统的实质是一种开放式记账管理系统，利用开放的区块链网络系统端口，每个在网节点都能够即时存取整个区块链中的全部数据库系统信息。每台设备都可视为一个节点，每一个节点均能获得一份完善的数据库信息拷贝。在交易中，各个节点之间实现了数据互动，通过利用技术手段，使交易过程无法弄虚作假，把整个区块链都纳入审计中，也是为了提高审计效率，减少审计风险。去中心化是区块链的主要特点之一，分布式的架构要求区块链上信息的核算与保存并不受一个稳定的核心系统控制。区块链是一个庞大的“网”，当出现某项交易，必须触发这张“网”上某个节点完成数据录入时，区块链技术上任何节点都会对该项交易同时完成认证、记载和备份，即可形象地了解为“全民记账”，从而使得信息更为安全、可靠、完备、可信。

4. 自治性

由于区块链是按照统一的标准和协议进行的，所以区块链中节点在录入、发布、交互数据信息的同时不要求第三方组织参加以确保诚信，而且自身也建立一种互相信赖的氛围，各个节点都能够实现对数据的自主查询。在现代区块链技术的使用中，所要求的数据信息载体已经完全被网络节点所取代，网络交易过程中的全部信息将保存在区块链技术使用的分布式数据库系统[6]。每当区块链网络的节点触发新数据输入时，所有交易信息将会传递给整个区块链网络，而区块链网络的各节点则会保存整个网络系统中发生的全部历史事件的信息，这些存储在各个节点中的历史数据将彼此保持一致。

二、区块链技术在审计行业的应用的优缺点分析

（一）加快审计工作智能化的实现

区块链还具备可编程的特性，随着区块链技术和传统审计工作的结合，未来审计工作者将能够按照审计需求制定具体的审计方法与规范，从而加快推动审计工作的自动化，进一步提升审计质量[7]。综上所述，“区块链+审计”是对审计行业的一个革新，通过运用区块链技术，审计部门能够通过统计分析手段，综合利用区块链技术和被审计企业的区块链信息资源进行审计工作，从而可以提升审计质量、减少审计损失。

（二）提高审计时效性

传统审计中会存在银行存款日记账余额和银行对账单余额不一致的情况，例如，银行从公司的存款账户上划出一笔资金支付公司水电费时，银行存款余额减少，但是在银行对账单送到企业之前，企业的银行存款日记账余额并没有减少，继而产生差异，差异反映出传统财务信息的滞后性。区块链中每一个节点具有平等的地位，当一个节点由于经济活动产生数据时，其他节点会同步复制和存储数据，这样审计人员可以在公开接口上查询实时数据，提高审计的时效性。

（三）实现实时审计侦测异常数据

在区块链中，基于区块链去中心化的功能，当节点正在进行一项交易活动，该项交易的所有信息都将被以广播方式传递至所有节点，并供给其他节点的记录。所以，通过区块链能够让企业数字审计变为可能，从而使企业实现了由常规审计的事后预防性变为了事中管理、事前预防，更能够从根本上防止数据风险。同样，还能够使用区块链智慧合约体系建立的数字审计预防系统，进行企业自动检测并管理异常数据，系统之后再将异常信息提交至区块链的数据信息跟踪体系中，使区块链上企业能够更有效的控制风险，从而提升审计效率。

（四）导致外部审计萎缩

在区块链技术下，信息系统明确记录被审计人员的每一份数据信息资料，其自身的不容篡改、公正完整、全程留痕的特点又确保了信息资料的准确度和客观价值，这作为被审计对象的利益相关者来说，也可以达到其对企业信息质量的需求，这在相当意义上推动了审计的开展，从而也将影响传统审计业务，造成外部审计报告机构逐渐萎靡，审计事务所逐渐减少，从而造成部分审计人员损失。随着区块链技术下准备阶段操作流程的缩短，审计机构所需核对审计材料的人力也会明显下降，也将造成审计岗位部分流失。

（五）审计方式存在变革风险

在区块链技术下，传统审计模式也出现重大的变化，传统审计人员不再将审计的主要资源用来获取、核实数据，转而将更多投资在风险评估方面，以便于给被审计对象带来效果与质量齐高的审计业务。此外，常规审计管理模式往往只是对被审计对象过去事件实施审计，偏重的是事后管理，而在区块链技术下的常規审计模式可以实现实时审计，主导的是事前与事中，可以实现从根源上减少审计风险的可能，但也一定程度上增加了审计方式的变革风险。从新冠疫情的出现，整个审计行业元气大损，疫情严重限制了常规审计业务现场审计的机会，这就更加体现传统审计数字化迫在眉睫。未来的审计工作将更多偏重数字化审计，而通过将区块链技术运用到审计业务，可以迅速促进审计数字化变革的步伐。同时，由于在区块链技术下，部分公司已经能够实现了自主业务审计，这对审计行业来说也存在一定的变革风险。

（六）审计应用结果缺乏有效指导

目前国内外在区块链领域还没有通用、统一的标准，为更好地使用新技术，特别是区块链技术，审计标准需要有所改变。目前，由于相关标准的不完善，还不能够对开展大数据审计所采用的技术方法、项目组织方式、项目重点以及审计结果的应用做出有效的指导。特别是随着审计全覆盖的深入开展，能够深入到具体审计项目，并结合项目特点解决某一类审计项目相关问题。而区块链技术下的审计应用结果缺乏有效的指导，审计操作指南还不成熟，难以在具体审计项目的开展中发挥实际指导作用。

三、区块链技术下审计行业发展的应用建议

（一）合理利用区块链技术

审计系统中信息的共享使得财务部门、业务部门和审计部门之间的信息可以相互串联，互为印证。这在一定程度上保证了所采集信息的客观性。相较于传统审计方法，区块链需要逐步实现全面的覆盖，这需要投入大量的资源。短期来看，可能会在一定程度上影响企业效益，但从长远来看，区块链能够逐渐全面的监督内部审计，有利于企业利益的可持续发展。更有甚者，在区块链全面应用后，内部审计可以增加审计的覆盖面，最后在全体员工中全方位的实现审计监督。在审计中应用区块链技术面临很多未知的风险，在技术层面也存在很多的风险。在应用区块链技术时要结合公司实际生产经营形式改进区块链技术，使得区块链技术应用于公司内部审计时能够更好的完成审计工作。区块链的优势在于其电子加密技术，但电子密码随着科技的发展能否被破解也是一个问题。区块链技术的分布式管理使得其在进行大范围数据分析处理时所需要的时间较长。每个部门所产生的数据都会形成单独的分布式账簿，计算机存储数据的总和也会呈现快速增长。因此在引入区块链技术之前要确保技术层面上能够保证区块链整体运行流畅，并且提防网络犯罪的发生。

（二）设置内部审计应用反馈

区块链引用于内部审计工作之后，区块链审计的节点设置，在面对不同审计项目时应用的审计模式都要及时保持更新。在发现区块链审计反馈出现问题时，要观察项目自身的特点，根据项目自身的特点去设置控制节点，修改预警机制的阈值。针对以前未出现的审计项目制定新的审计方案。所有人都具有思维上的惰性，做事情喜欢按照原有的方式进行，不希望某些固定的方式发生转变。但我们现在处于一个变化非常快的时代，市场的需求变化也非常快，企业要适应市场的变化就需要不断开发新的产品，不断建设新的项目。内部审计在进行工作时遇到的项目绝不可能是一成不变的。内部审计想要履行好对企业的监督职能，就需要审计人员不断的了解企业各方面的信息，调整控制节点，促使区块链审计在企业开发新项目、新的管理模式时发挥作用。在抓住市场机遇的同时，勇敢的迎接新事物带来的挑战。

（三）运用区块链审计的作业模式

由于共识算法在区块链技术使用的初期主要是机器的共识，很多在共识边界以外的数据都不能被引入到区块链技术中，也无法利用此技术获益，在区块链技术中的共识数量也会相对较少，但随着区块链技术的逐步提高与深入，使用也越来越普遍，日益发展为越来越完善的共识算法会导致在共识数据系统内，涵盖的数据越来越丰富，而长此以往，区块链技术才会促进与提升审计的效率和效果，对审计有实际意义上的影响。由于区块链技术本身具有共识的特性，使得相比于其他方法收集的信息，在该技术下获取的信息更为真实可信，这不但增强了所需信息的准确性和可信度，而且可以增强其在信息收集过程中的时效性，保证准确性。在利用区块链技术所形成的数据基础下，公司的所有信息就可以被统一存放到区块链上，审计工作中所需要的有关人员就能够对工作中所使用的资料和数据进行有效的收集与分类，从而满足实时审计、持续高效审计的审计需求。 AFA

参考文献

[1] 刘光强.基于区块链审计的智能审计研究[J].商业会计，2021（13）：13-14.

[2] 宋建琦.区块链技术在企业联网审计中的应用研究[J].会计之友，2020（12）：156-160.

[3] 徐栋，高俊，薛蕾.区块链技术在科研诚信管理系统中的应用[J].河南科技期刊，2021（10）：155-157

[4] 张凤元，吴淑琦，叶陈云.区块链技术下审计的机遇与挑战[J].会计之友，2018（3）：153- 155.

[5] 张向慧.区块链技术下审计行业面临的机遇和挑战[J].山西农经，2022（22）：156-157.

[6] 胡雨竹.区块链技术对审计行业的影响分析[J].中国经贸导刊，2022（5）：81-82.

[7] 田玲玲.区块链技术对审计行业的影响研究[J].经济研究导刊，2022（9）：86-88.

（编辑：冯金云）