文/张明（新乡航空工业（集团）有限公司）

在当前时代，商业类国有企业要实现有序发展，就要通过降本增效方式降低企业成本，提高企业的效益。合理的成本管理体系有利于优化企业的成本控制水平。成本管理理论自从诞生以来就形成了作业成本管理、全面成本管理、目标成本管理等多种成本管理方法，目标成本管理模式作为被众多企业所应用的模式，其优异性能够有效提高企业经济效益，对企业有重要的价值。目标成本管理能够实现对企业成本的全过程控制，不仅关注在生产阶段的控制，更将关注的重点放在产品的全周期。实践表明，只有将成本管理的重点放在管理的全周期，才能有效控制企业的成本，节约企业的资源。目标成本管理作为全过程、多层次的管理体系，能够有效降低企业成本，提高企业经济效益。因此，企业要借助目标成本管理机制对企业的各类资源合理利用，帮助企业有效降低成本，让企业在激烈的市场竞争中获得优势。

一、商业类国有企业目标成本管理的重要性

目标成本管理是企业在通过市场调查，分析竞争对手价格、市场需求等方面基础上，结合管理层的要求和利润目标确定目标成本，制定成本控制计划并组织实施，通过这一方式能够让企业的成本控制更具有目的性，并且站在企业全局视角分析各环节成本控制要求，通过定期分析成本控制情况和目标项目之间的差异，落实考核机制。目标成本管理强调不同部门之间的协作，传统成本管理体系各部门之间的成本管理工作是孤立的，目标成本管理要从企业整体的视角分析产品研发、采购、生产、销售，各环节环环相扣，要求企业各层级人员通力协作，从而提高企业成本管理的有效性，帮助企业有效改进成本控制水平。

二、商业类国有企业成本管理的不足

（一）忽略利润而采取低价中标策略

当前部分商业类国有企业在激烈的市场竞争中为了赢得客户，存在盲目报低价格的问题，这一方式虽然会使企业中标，但是由于价格过低导致企业的目标利润无法实现，甚至可能使企业走向亏损的境地，与目标成本管理的精神相违背。

（二）研发阶段忽视后续成本

产品研发阶段忽视成本控制的问题，是企业在研发设计阶段对后续可能产生的成本认识不足，导致很多企业在研发环节没有进行重点管理。产品研发阶段作为产品成本的起始阶段，在这一阶段是成本控制的关键，但是很多企业在研发阶段的成本控制时存在一定误区，忽视了产品的经济性，过于注重产品的性能，没有充分考虑产品在市场上的受欢迎程度以及产品质量和产品成本之间的关系，容易导致企业的研发和市场相脱节。研发人员往往忽略后续生产等环节可能产生的成本，在用料选择方面一味选择质量更高的材料，导致企业的成本增加、利润下降。

（三）采购阶段成本管控不力

在经济高速发展的背景下，企业所面临的市场竞争日趋激烈，成本控制的要求也在不断提高。采购成本作为成本管理中的重要组成部分，很多企业的采购成本占到企业总体成本一半以上，因此采购成本控制工作较为重要。但是我国很多商业类国有企业的采购成本控制机制还较为落后，在采购工作中没有与重点供应商进行重点合作，采购的议价能力也不足。首先，很多企业的采购理念落后，认为采购成本的控制就是降低采购价格，忽视了运输成本、库存成本等方面的成本，在与供应商合作过程中也一味压低采购价格，没有从长远发展的角度与供应商建立战略合作伙伴关系，不利于获得稳定的供应商。其次，当前很多企业在对采购部门进行考核时，忽视对采购人员成本控制效果的考核，将采购人员的考核重点放在工作量等一般性项目，忽视采购成本的控制效果，不利于提高采购人员控制成本的积极性。

（四）生产阶段成本未有效压缩

在产品生产环节主要消耗的成本是原材料成本，原材料消耗的情况直接影响了企业成本管理的效果，但是很多企业存在原材料浪费的问题，没有合理控制原材料使用量，存在浪费问题。同时很多企业的员工生产效率低下，没有对员工进行定期的培训，甚至认为生产车间的员工流动性较强，可以不必培训，这一错误的理念导致生产车间的人员专业素养不足，在生产过程中浪费严重。

（五）营销阶段成本支出较高

在营销环节，很多企业营销费用控制方法还不够科学，没有分析不同的营销方式的有效性，也没有对不同客户投入营销费用的投入产出比进行分析，没有针对大客户进行重点管理。另外，企业在售后成本开支时，对于售后成本的管理不够完善，没有站在客户的视角分析售后服务可能给企业带来的影响，甚至部分企业盲目削减售后服务的开支，给企业的品牌以及信誉带来不利影响。

图1 企业目标成本确定流程图

三、商业类国有企业目标成本管理体系搭建

（一）建立目标成本管理责任体系

为了保障商业类国有企业目标成本管理体系有序开展，要按照统一领导、分级归口的原则建立目标成本管理组织机构，由成本价格管理委员会、成本价格管理办公室和目标成本价格实施组三级组成，主要职责是建立本单位目标成本管理组织机构、明确目标成本管理组织职责、工作程序以及组织、策划、落实目标成本管理工作等。

（二）目标成本的确定思路

企业要合理分析目标成本制定的过程，帮助企业在激烈的竞争中开发更加合理的产品与制定更为科学的成本管理体系。如果企业缺乏目标成本管理机制，将难以达成预期的利润。企业要分析企业的利润规划，以企业利润规划为起点判断企业预计达成的目标利润。同时企业要对产品进行设计，结合企业的产品实际对企业产品生命周期、发展方向进行分析。产品开始开发之后，就要求将产品的构思付诸实践，并开展生产与销售。生产阶段是产品成本发生的主要阶段，在产品销售过程中还要考虑售后服务、销售支出等方面成本。

第一，合理确定企业的目标成本。企业在确定目标成本时，要对企业的市场进行充分调研，在了解客户想法以及消费者偏好的基础上，判断企业产品的市场定位及竞争对手竞争力，分析如何提高企业产品竞争力，在此基础上，考虑消费者需求，在接受消费者反馈意见的基础上，制定具有竞争力的市场价格，并结合管理层要求确定目标利润。在确定了目标利润与目标价格的基础上，计算出企业的目标成本[1]。第二，目标成本的控制阶段。目标成本按照产品项目开发阶段及产品的生产状态，分为概算、预算、核算和决算。原则上，下一阶段的目标成本，必须低于上一阶段的目标成本。为了实现这一目标，目标成本管理贯穿于项目的每一阶段，事前控制为主，事中、事后控制为辅，在预立项、立项、设计、样件之前发现问题，减少无效成本。具体而言，企业目标成本的控制包括以下阶段：首先，目标成本的分解。企业要将目标成本分解为具体的环节，让企业在目标成本管理工作中实现对各环节的细致管理，形成相互衔接的管理体系，按照可控性原则，目标成本要在企业内部得到细化分解并落实各层级具体的要求。其次，初步估算实际成本。企业在对产品进行估值时，要对研发、采购、生产、销售等环节进行全面考虑，从而考虑目标成本的特点，为成本的改进提供依据。再次，产品设计阶段。在产品设计阶段要对整条价值链进行考虑。产品在设计完成之后对后续的成本产生较大影响，因此在设计阶段要落实成本管理要求。最后，成本评估阶段。在成本评估阶段，要结合各阶段成本分析成本是否控制在目标范围内，若存在差异要找出差异的原因并制定改进机制，以保障目标成本管理的要求有效达成。

（三）研发阶段的目标成本管理

企业研发阶段的研发方式在很大程度上决定了后期的成本支出，在后期制造阶段只能通过控制损耗、提高效率来控制成本。为了将企业的成本控制在合理范围内，所设计的产品要符合企业的成本规划，因此要加强对研发阶段的成本控制，完善企业的研发管理体系，保障企业的成本得到有效控制。企业在研发环节要认识到研发作用，将研发对后续成本可能产生的影响充分考虑到其中，提高企业成本管理的有效性。企业要站在全局的视角，细致分析可能产生的成本，借助事前分析的方法避免不必要成本的发生，并改进企业的工序和工艺，让企业产品成本能够控制在合理的范围内，从而体现事前控制思想[2]。在产品研发阶段，成本控制主要任务是在估算企业的产品成本的基础上，分析产品的成本是否会高于目标成本，如果估算的产品成本过高，就需要通过优化设计的方式降低企业的成本，避免由于设计过程中不必要的功能或问题引发后续成本增加的情况。通常而言，企业在设计时可以借助价值工程法的方法对产品成本进行分析。价值工程法在降低成本的同时，能够保持产品的质量，确保产品要求达成。价值工程法作为一种合理的评价方法，用来评价投入资源所获得的效益。价值工程法的核心是对产品功能的成本进行分析，对产品的各类功能的效用和成本进行比较，做好效用和成本之间的平衡，以保障企业在成本不变的同时提高效用，或效用固定的同时降低成本。企业在产品研发的过程中，要保证质量不变的前提下，以廉价材料替代贵重材料、以新工艺代替老工艺等方式降低成本。在此之后，企业还要将产品的目标成本进行分解，落实到具体的个人和部门，让成本管理要求有所依据。同时，企业通过成本预算能够控制后续的成本，并结合实际成本开支的情况和预算的情况进行对比，保障目标成本管理的要求落实。

（四）采购阶段的目标成本管理

企业在采购环节经过市场调查之后，要保障企业的原材料价格控制在目标范围内。企业在开展采购谈判时，可以充分对比不同供应商的价格，只有确保企业采购工作合理，并制定详细的谈判规划与采购计划，才能保障企业的采购成本控制在合理的范围内。企业在确定采购目标成本的基础上，要对企业采购的原材料按照其特点进行具体分解，明确不同材料的控制目标。目标成本的制定并非随意的，而是要结合企业采购价格、历史采购数据、市场状况等因素合理确定，以保障企业的目标成本更加科学。企业采购的目标成本一经确定之后不得随意修改，采购部门要注重不同零件之间差异的调整，通过控制整体的成本管理，结合企业的需求合理确定不同材料采购的价格，以促使企业整体的采购成本控制在合理范围内。采购阶段成本控制是按照既定的规划对成本进行控制，并对采购形成的库存信息全面监督，及时发现企业目标成本与实际之间的差异，并采取合理的措施解决不利差异，促使采购成本能够控制在合理范围内，通过降低企业不必要的活动，优化企业的采购步骤，制定合理的采购标准，以保障企业的采购工作趋于合理。因此，企业要制定合理的成本控制标准与成本指标，细致审核采购流程，对消耗的各类资源进行监督，重视成本开支过程管控，并针对采购的成本差异进行分析，保障差异控制在合理范围内[3]。同时，企业还要针对采购成本控制情况进行考核，确保采购部门严格落实采购成本控制要求。此外，企业要建立供应商评价机制，通过对供应商进行定期评价，在对供应商进行分析的基础上，与战略合作伙伴关系的供应商加强合作，并借助竞争性谈判、公开招标等方式对重点材料进行采购。

（五）生产阶段的目标成本管理

企业在生产阶段控制企业的成本，主要是通过控制材料、人工等方面。在目标成本管理中，企业在产品的研发阶段就明确了生产材料、工艺等，因此在研发阶段成本基本已确定，在生产阶段控制的重点要求避免浪费，提高材料使用率，提升员工工作效率，从而帮助企业在同样成本下生产出更多产品，以改进企业的管理水平。在控制企业材料方面，企业要建立材料定额，明确材料的定额标准，结合材料定额在不同的生产环节制定定额领料制度，通过限制材料的消耗保障材料的使用量控制在合理范围内，按照产量计划发料并严格执行限额发料，做到奖罚分明。对于严重浪费材料的车间负责人，要进行严肃问责直至清退。同时企业在生产过程中可能会产生一定的边角料，对边角料可以用于生产辅助产品，通过生产企业的辅助产品能够降低成本，以提高企业材料使用效率，降低成本。在此基础上，企业要制定定期盘点制度，对于材料进行盘点，通过优化企业材料控制机制，实现在生产过程中对材料实际消耗和预算进行控制与对比，成本超支时要自上而下逐级分解明确成因。另外，企业要提高人员的生产效率，通过提高生产效率能够降低成本。在提高生产效率时企业应尽可采用新技术、新工艺、新设备，并对于生产部门的员工不断进行培训，要求员工掌握生产管理工作重点，帮助员工在相同时间内完成更多的产品。同时企业也可以采用绩效工资的方式，鼓励员工主动生产更多的产品。此外，企业要注重对员工进行考核，若员工在生产产品之后出现返修等问题，要对相关人员进行惩罚。

（六）销售阶段的目标成本管理

企业在营销阶段提高企业的支出，有利于帮助企业提高客户满意度。在营销过程中的成本支出不仅包括营销费用，还包括售后服务。营销费用与售后服务作为企业成本中的重要组成部分，要求企业进行重点控制。一方面，企业在控制销售费用时，要将销售费用投入到最需要的领域，例如通过投入企业的大客户，建立大客户营销机制，针对大客户重点服务，让企业的营销费用发挥最大的价值。同时，企业在开展广告等宣传支出时，要突出产品的性能优势，以保障企业的营销费用投入产出比能够提高。另一方面，企业在开展的售后服务阶段，售后服务成本作为企业的附加成本，借助售后服务体系能够改进企业形象，帮助企业维护良好的知名度与信誉，提高企业的销量。但是售后服务支出过高可能会造成资源浪费，不符合成本效益的原则。因此，在制定售后服务机制时，企业要将成本支出控制在合理的范围内，在保障客户满意度的同时帮助企业在竞争中获得优势，吸引更多消费者，并为其提供更优质服务，将企业成本控制在合理的预期内。

四、结语

商业类国有企业只有实现成本控制领先，才能帮助企业在激烈的市场竞争中获得发展。商业类国有企业作为我国国民经济的重要组成部分，企业在当前的时代下要转变思想，站在企业全生命周期视角开展成本控制。目标成本管理作为成本管理工作中的重要方法，突破了传统管理的局限，将成本管理的视角拓展到企业的全生命周期，更加关注市场的实际以及用户的需求，从而建立更为合理的成本控制机制。本文站在目标成本管理的视角对商业类国有企业成本管理的问题进行分析，站在全过程成本管理视角认为商业类国有企业在未来发展过程中，还要针对自身成本管理体系进行不断改革，以保障成本管理机制更加科学。