黄志辉 吉安市公路建设和养护中心井冈山分中心

引言

公路事业单位承担着公路建设、管理、维护等任务，是接受政府领导、执行国家政策、为社会公众提供服务的公益性单位，其经费多为财政拨款。近些年，我国为推动社会发展、经济进步、改善贫困地区的交通条件，开始大力投入资源加强公路事业建设，公路事业单位的资金资产随之增多，根据交通运输部发布的统计数据显示，交通基础设施建设稳步推进中，2021年我国完成公路固定资产投资25995亿元，较上年增长6.0%。新形势下公路事业单位要想用好每一笔资金顺利落实公路事业任务，就要结合自身经济业务规律做好内部审计工作，主动找出单位内部管理中存在的漏洞，预防财务风险事件的发生。

一、内部审计的功能与重点

（一）内部审计的功能

1.经济监督

公路事业单位具有一定特殊性，其业务活动和经营活动必须符合相关规章制度，遵守国家相关法律政策。公路事业单位要以有关机关发布的法律、法令、制度为依据，对公路建设与养护资金经费的使用和结算进行监督检查，确保单位各项经济活动合规合法。内部审计具有经济监督功能，是检查、考察、控制单位经济活动的有效手段，实施内部审计可防范单位内部发生贪污、腐败、浪费等问题，可确保资金经费价值的充分发挥。某种意义上来讲内部审计是财政监管的必然趋势，是公路事业单位可持续发展的客观要求。

2.经济鉴定

由于公路事业的蓬勃发展，公路建设工程量、养护工作量不断增多，业务活动、经济活动中会产生大量的经济资料和财务数据。因此，要采取内审措施对这些资料和数据进行审查，对数据真实性、正确性作出鉴定，并在认真鉴定的基础上作出书面证明。只有做好经济鉴定才能为经济评价提供可靠依据，公路事业单位内部审计的过程中要重点鉴定：成本报告、财务报表、会计记录、预算计划等相关经济资料和数据，避免信息失真情况的发生。

3.经济评价

对单位财政、财务收支及有关经济活动进行审查并做出评价，便可检验财务管理机制的健全性，为公路事业单位财务管理机制的改革提供导向。但客观评价需要有完整、准确的基础资料，若相关基础经济资料和原始凭证不完整、不准确，无法为经济评价提供可靠依据就可能会对审计评估造成一定的误导。因此，要想实现经济评价的目标就要落实内部审计开展经济鉴定，从而确保相关经济资料和数据的真实性、准确性、完整性。

4.风险防范

风险无处不在，任何组织经济活动都伴随风险，如果组织不能及时发现风险隐患，待风险爆发时就会遭受巨大的经济损失，严重影响组织的稳定运营，公路事业单位同样需要面对来自各个方面的风险，风险事件的发生一定会影响公路事业的发展。而内审是寻找风险源头、提前预警风险的重要工具，通过内审检验管理体制是否健全，对审计报告进行深入分析就能找到风险成因。准确预警风险后公路事业单位便可针对风险类型、危害程度提前采取应对措施，强化自身风险防范与驾驭的能力，降低风险对单位的负面影响。

（二）内部审计的重点

1.财务收支审计

公路事业单位是公路基础设施建设与管理的重要单位，为保障公路基础设施的稳定运行，公路事业单位必须严格管控财务收支，为各项事业任务的落实提供相应的财务保障。公路事业单位要想用好公路建设与养护资金经费，就要做好财务收支审计，做到“花钱必问效，无效必问责”。一些基层公路事业单位经常超额支出，存在“跑冒滴漏”等一系列问题，主要原因就是财务收支审计不足收支随意性大。因此，公路事业单位要重点关注资金的使用环节、拨付环节，认真核准相关账目、报告、报表，对财务收支情况进行认真审查，收入方面要检查是否存在少收的情况；支出方面要审查资金经费使用情况，确认公路建设与养护经费是否按规定使用、是否存在挪用、挤占的情况。

2.经济责任审计

经济责任审计是事业单位内部审计的重点内容之一，经济监督、经济鉴定、经济评价最终目标都是为了确定经济责任，对经济责任关系主体经济责任履行情况进行审计。实施经济责任审计客观公正鉴定相关干部前后任的经营业绩和经济责任可维护财经法纪，规范单位内部相关经济责任关系主体的行为，遏制违纪违规现象的发生，促进单位的廉政建设。因此，公路事业单位内审过程中要改变“新官不理旧账，旧官一走了之”的不良状况，积极加强经济责任审计，对单位经济业务相关负责人的经济责任进行严谨的审计评价。

3.“三公”经费审计

近些年，随着财政支付制度、公务用车制度的不断改革，有效遏制了公车消费、公款吃喝等不良行为，基层公路事业单位相关费用的支出数额明显下降，但一些单位仍然存在“三公”经费浪费的情况，单位的招待费、会议费、培训费经常超标。因此，内部审计过程中必须要重视针对“三公”经费的审查，要重点审查“三公”经费的报销环节，要认真检查报销手续是否齐全、原始票据和凭证是否齐全、经费支出是否存在违规行为，还要严格审查单次消费金额较大的支出项目，杜绝一切利用“三公”经费掩盖其他支出的行为。

二、公路事业单位内审工作中存在的问题

（一）内部审计独立性不足

内部审计的独立性决定审计结果的真实性，直接影响最终的审计效果。若内部审计独立性不足审计过程易受到相关利益方影响，内部审计就会流于形式，无法发挥出监督、评价的功能。然而，很多的基层公路事业单位没有内部审计的意识，未根据内部审计的需要组建独立的审计机构，直接交由财务人员兼任内审人员，出现了财务人员“既是运动员又是裁判员”的尴尬局面，导致公路事业单位内部审计的独立性严重不足。实际上，不同机构工作重心存在差异，将内部审计工作并入其中会造成职能划分不准确、工作边界模糊等情况，导致相关工作人员无法正确区别本职工作和审计工作。

（二）内审方式方法单一落后

内部审计是自我评价、自我检查、自我完善的重要机制，对于及时发现单位内部问题、纠正错误有很大帮助。但实际工作中一些公路事业单位内部审计以事后算账为主，基本以结果为导向，将内部审计与纪检监察混为一谈，片面的认为内审就是核查单位账目，只是通过翻阅凭证的方式对财务账进行监督，难以第一时间发现单位内部的经济问题与财务管理漏洞。此外，一些基层的公路事业单位审计方法较为落后，缺少对信息技术的应用，财务、审计、业务之间存在着一定的信息差，信息沟通、传递方面无法满足审计的需要。

（三）缺少配套的内审制度

要想确保内部审计的顺利实施就要利用配套审计制度消除工作分歧，为审计行为提供制度依据。但一部分公路事业单位内部审计定位不准确、相关制度体系不健全，仍处于摸索阶段，尚未形成明确的规范要求。通过调查研究发现，一些公路事业单位的内部审计制度局限于会计报表、账本、凭证等方面，对单位经济活动、业务活动中出现的新问题、新情况未做出规定。根据现行制度单纯对单位的财务数据进行审计，并不能解决公路事业单位内部的财务管理问题，反而会浪费审计资源，增加单位的整体运营成本。

（四）内部审计分析缺失

通过内审分析可检验内审制度的执行情况，确认内审的结果是否符合实际、是否实现预期审计目标、是否存在审计漏洞，从而使内部审计形成闭环切实提高内部审计的实效性。但多数基层公路事业单位内部审计过后认为没有深究的必要，未对审计报告进行深入分析，内审查错防弊功能没有得到体现。此外，还有一些公路事业单位的内审报告语言表达不准确、内容过于笼统，采用了诸多的非正式材料，导致审计报告不具备深入分析的价值。虽然也有部分公路事业单位进行了内审分析，却未对分析结果进行充分利用，完全是形式主义。

三、公路事业单位提升内审工作质量的具体措施

（一）提升内部审计的独立性

实际上，公路事业单位内部审计的效果不理想，得不到真实的审计结果，主要原因是内审独立性不足、缺少专职内部审计机构。因此，公路事业单位不仅要建立独立审计机构，还要避免审计人员与财务人员兼任的情况，尤其基层公路事业单位要以客观、公正的立场来开展内审工作。公路事业单位的主要领导要重视内部审计建设积极发挥带头作用，主导审计机构的组建工作，从而减轻单位内审实行的阻力。另外，为确保内部审计结果的客观性，审计机构地位和职权应超越单位的其他职能部门，且不能直接参与单位的经济业务，并实行“集体议事决策制度”，内审机制调整及重大决策必须要采取会议表决的方式，从而制约审计机构内部权力的运行，避免权力过于集中出现“一言堂”的情况。此外，在组建内审机构后要对机构内的相关人员进行职业技能和思想道德教育，通过职业技能教育完善审计人员的知识体系，使其具备相应的岗位胜任力，通过思想道德教育提高审计人员的思想觉悟，避免一些审计人员在发现问题时不敢管、不敢报、抵御不住利益的诱惑。

（二）优化内部审计的方式方法

近些年，随着国内经济的蓬勃发展以及事业单位体制改革的深入，公路事业单位所处的社会环境、经济环境发生了变化，单位的内部审计环境必然随之改变，传统内审的方式方法已逐渐无法满足需要。因此，公路事业单位要结合实际情况根据单位经营活动、经济活动的特点，进一步优化内部审计的方式方法。审计方式上公路事业单位要树立研究型审计意识，重视事前、事中、事后控制，突破结果导向审计的思维模式，构建全过程审计体系。实际工作中要制定可行的审计计划，提前介入相关业务，并跟踪监控业务发展情况，实时收集、整理相关经济资料，从而为内审落地奠定坚实基础；事中要准确把握审计重点，以历史的视角分析业务的发生与发展规律，以便于及时发现可疑、极端数据；事后不仅要对账务数据进行分析，还要检查凭证、账表、实物，深挖背后的逻辑与规律，真正做到“知其然、知其所以然”，从而制定准确、完整的审计报告。审计方法方面要加强对信息技术的应用，通过信息管理系统实时共享各项数据，为信息查询提供技术支持，从而构建一种业财融合的内部审计模式，确保审计资料准确性，提高审计工作效率，降低内审的成本。

（三）健全配套的内部审计制度

缺少配套内审制度势必要影响内审的规范性，公路事业单位要根据政府相关规定健全配套内部审计制度，对内审标准、频率、对象、质量、程序作出明确要求，对审计人员委派、任务、权限进行详细说明，对内部审计中出现的新问题、新情况作出界定，为审计工作的落实提供制度支撑。制度完成制定后不要急于实施，要对制度可行性、可操作性、严密性进行测试，论证内部审计制度的健全性、符合性，防止内审制度本身存在漏洞、错误。常用测试方法有：询问法、观察法、证据检查法、反复执行法，不同的测试方法有不同的优势，公路事业单位要结合自身特点，根据制度调整幅度合理选择，且制度实施后要定期检查制度执行情况，根据审计成果、效果，动态调整制度框架解决制度残缺问题，规范单位内部审计行为。

（四）做好内部审计分析工作

做好内审分析工作才能找到单位财务活动中存在的问题，找出内部审计的不足，确保审计结论的公允性。内审分析根据功能主要分为：探测分析和判断分析两大类，第一类探测分析是在内部审计事前、事中进行，采取顺查法、倒查法、详查法等分析方法进行凭证审计、数据核对、账目审查，用于探查错误项目及核算资料错误，避免前期就陷入错误。而第二类判断分析主要是在审计结束时，采用对比分析法、结构分析法、因素分析法对查证的事实作出判定，验证审计数据的准确性、可靠性，对审计结果进行深入分析，并作出客观的评价。完成内审分析后不仅要进行错误纠正，提出合理工作整改建议优化单位内部审计体制，还要结合审计的结果追究相关人员的责任采取相应奖惩措施。公路事业单位可将审计结果分为若干个等级，对于主动履行工作职责顺利完成绩效目标，且评价等级较高的人员给予奖励；而对于履职不到位未完成绩效目标，评价低的人员则要给予处罚。

结语

做好公路事业单位内审工作不仅是财政监管的要求，更是公路事业健康发展的需要。但研究发现，一些公路事业单位内审独立性不足、审计方式方法过于单一、缺少配套内审制度，且内审分析严重缺失，难以真正发挥内审功能。为了助推公路事业的高质量发展，改善我国的交通运输条件，公路事业单位应落实政策要求、树立主动审计的意识、积极优化内审体系、提升内部审计的独立性，并健全内审制度，做好内部审计分析工作，从而利用内部审计的自检自查功能，约束单位内部财务行为，避免出现经费被挪用、挤占的情况。