马双双

（西安翻译学院国际商学院，陕西 西安 710000）

引言

受大数据、人工智能等全新技术发展的影响，审计方面利用人工智能技术来参与工作也得以实现[1]。一方面，传统审计方法由于受到时间成本与人工费用方面的限制，也正是因为此原因，所以选择抽样审计法。为了使审计的风险降至最低，皮革企业内部审计通常使用增加样本量的方法，毋庸置疑，此方法需要更多的时间成本来详细分析，时间与人工的成本都会不断增加，抽样审计的局限性也越来越明显。此外，皮革企业内部审计是一个整体的过程，在这个过程当中有许多简单、烦琐以及重复的工作，需要人工去完成[2]。利用人工智能技术去审核和收集数量更多的审计证据，可将总体样本始终立足于审计检查之中。

1 风险导向审计与人工智能的概念

1.1 风险导向审计

风险导向审计是指注册会计师期间将审计风险模型当做基础实施的审计，此模型使大部分审计资源分配问题得到了解决。为防止注册会计师将审计资源分配至最为容易出现错报财务的领域，风险导向审计将系统观思想与战略观整体融入贯彻至审计流程当中，有效评估与指导错报风险。此外，风险评估作为风险导向审计的重要环节，分析性复核的力度也在不断增强[3]。同时注册会计师对于风险水平不同人群来说，应合理分析以后才规定实施不同的审计程序，避免所有被审计单位全部实施一样的审计程序，应视情况而定。作为目前的主流审计模式，在风险导向审计模式下，审计人员应从始至终将风险评估作为工作的中心，始终将审计重点放至审计单位战略风险以及企业经营风险上，从影响审计的多种因素方面来考虑问题，使风险水平尽可能地平量化，便于来定位风险集中的所存领域[4]。

1.2 人工智能

从人工智能技术发展史中可以得出，人工智能技术的发展历程可以划分为三个节点。人工智能技术的相关概念最早在19 世纪被提出，直到20 世纪七八十年代尼尔逊教授提出了专家系统，而专家系统所使用的人工神经网络算法使人工智能计算成本得到了降低。至此，进入21 世纪后，人工智能时代才正式开启，深度学习应运而生。如今的人工智能技术受互联技术的发展的影响，人工智能得到了非常普遍的应用，也逐渐转换至商业商品[5]。

人工智能技术所涉及的体系范围十分广阔，包含了NLP、语言识别、图像识别以及专家系统等。而本文所研究的财务报表智能审计是指审计流程中人工技能技术的应用，由于财务审计流程中含有大量的非结构化与结构化的相关资料，自然语言处理技术可以将大量的非结构文本数据进行有效处理，使审查数据源分析能力得到提升，在审计期间，人工智能可以代替人类去做烦琐的文本阅读以及提取信息等相关工作，全量核查得以实现，审计工作标准化更高、更智能且效率更高[6]。

2 风险导向审计融入人工智能技术的可行性与必要性

2.1 可行性

审计工作的开展包含以下特征：疑点长存，线索明确，以纸质为载体，现有的主体公章、签名等证明文件都是有利的证据。人工智能技术融入审计工作的过程中，这些传统审计工作所含的各种条件将没有任何优势，所取代的便是由人工智能技术所总结书来的数据报告单、凭证以及账套等，人工智能历史会自动收集、筛选然后存储至计算机储存模块当中。

2.2 必要性

对审计行业而言，注册会计师可以利用人工智能技术更便捷地获取审计信息，再加上大人工智能对企业内部信息的分析，注册会计师可以快速发现其中的异常情况，并可以根据此及时制定出解决方案，对风险进行精准评估与应对。我国信息化建设发展的不断成熟，审计行业也运用人工智能技术来辅助注册会计师工作，即使在条件非常简陋的情况下，其工作效率也十分高效，而且人工智能技术可以解决审计工作中众多实时性的问题。此外，物流、机械制造、零售以及国家政府等各行各业均开始使用人工智能技术来辅助其中烦琐的工作，目前人工智能技术已经成为当代发展的主要趋势以及大环境，为风险导向审计提供了可行性。

3 皮革企业内部审计与人工智能技术融合应用

3.1 审计流程

如图1，皮革企业现存的财务报表审计主要由5 个环节组成，分别为：①注册会计师在受到皮革企业委托以后，往往会事先调查一下初步业务活动，后对皮革企业做整体评估，从而确定是否接受此企业的委托；②注册会计师在接任委托后，对皮革企业以及所在环境进行整体评估、识别所存在的重大错报风险过程中，主要通过询问、观察等程序来开展；③设计总体在采用措施应对财务报表表面所存在的错报风险期间，也会通过实施下一步审计计划来使表面错报风险降至最低并根据所收集的审计针具进行评价；④注册会计师还会对于皮革企业的具体情况开展具体分析，此过程中财务报表可能会受到十分严重的期后事项、持续经营能力等审计程序，以此来保证审计结果更加精准；⑤审计工作完成，出具体报告。

图1 审计流程

3.2 初步业务融入人工智能技术

在针对皮革企业内部情况调查期间，注册会计师为了更快速地了解皮革企业，通常会将要审计的目标、范围以及报告等与皮革企业进行细谈。而在此过程当中，需要团队其他人员来全程记录谈话内容，并整理成详细的文档来便于皮革企业内部审计工作的一部分，这对于记录人员来说，更为迅速的打字速度使他们必备的技能，就算如此，访谈过程仍有很多要点无法精准的记录，在整个整理流程中难免会出现纰漏，这就导致审计效率大幅度下降[7，8]。而利用人工智能技术来记录整个会议中的谈话内容，并自动转化至问题来作为审计证据，不但精准且效率高，使审计工作的开展的效率得到了很大的提升。

3.3 风险评估程序融入人工智能技术

财务报表审计作为风险导向型审计，为此，风险评估程序开展十分重要。首先，以深入了解后的皮革企业单位以及大环境为主要基础，来进行评估和识别财务报表层次中所含的重大错报风险，面对所评估出的重大错报风险来开启下一步应对方案。采用数据挖掘技术来对皮革企业内部的情况进行大数据筛查，全方位了解皮革企业内部所处的行业现状以及监管环境等其他因素，评价并分析皮革企业内部对会计政策的抉择是否符合标准以及经营风险等方面[9，10]，如图2。

图2 风险评估图

从图2 中可以看出，风险评估看似步骤十分简单，但在实际操作中需要相关人员化花费大量的时间来对此去收集、处理以及整理，虽说如此，但此部分的工作完全可以由人工智能技术来代替，不但工作效率与工作质量都会得到上升，而且人工操作出错与人为干预的现象也得到了有效避免[11]。过去针对皮革企业内部审计财务报表分析过程中，由于数据量十分庞大，所要计算的项目也十分烦琐，不仅耗费了大量的人力以及时间成本，而且还有一部分数据在短时间内无法给予最精准的判断，而人工智能技术的应用，大量的财务指标计算都可以在很短的时间内统一完成，并且可以对所计算的数据进行二次核对，如果出现异常，可及时协助注册会计师发现问题并查出原因[12]。

3.4 内部控制测试融入人工智能技术

内部控制测试通常应用在业务循环审计环节。传统检测方式会消耗大量的时间成本，此外，人工检测对内部测试还有一定的偶然性，假如皮革企业中有员工故意隐瞒事实，审计工作将会很难开展，而且随着现代化信息技术的不断发展，企业已经全部采用信息系统来进行工作，这导致皮革企业内部审计工作开展比较困难。而利用人工智能技术对内部控制审计以及信息系统等方面进行全面测试，所测试的结果准确率极高且真实有效，有效避免了人为干扰[13]。

采用人工智能技术对内部控制测试的过程中，可在皮革企业处于静态、动态时来开展测试操作，此外，也可以从信息系统调取相关信息进行测试，只有这样皮革企业财务报表中所存在的漏洞才可以及时发现并生成异常报告，注册会计师可通过分析异常报告来进行专业判断，评估审计风险，以此为基础来规划制定审计计划来应对所检测出来的风险。除此，检测并生成的检测报告也可以被皮革企业来使用，以此为参考目标来弥补皮革企业内部所存的漏洞，使控制活动达到预期的控制目标[14]。

3.5 细节测试融入人工智能技术

细节测试是针对企业的各种交易、余额等详细细节进行测试，其最终目的就是发现认定层次中所含的重大错报。在皮革企业内部审计中，基本大多数工作都是细节测试，尤其是注册会计师在不适用审计内部控制时，会选择使用细节测试且使用十分频繁，这也是皮革企业内部财务报表审计工作中耗费时间成本最长的工作，如图3。

图3 细节测试程序图

人工智能技术在细节检测应用的过程中，可迅速定位交易期间所存在文件记录，如收支发票、发货单以及收货单等，利用图像识别技术来有效辨识发票真假；将财务报表中含有的财务数据全部重新计算也是细节检测中十分重要的环节，此过程需要注册会计师耗损大量的时间成本，由于现有的皮革企业规模都比较大且数据较为复杂，如果仅靠人力核实，数据核对的真实性无法得到保障[15]。如果将人工智能技术与审计工作融合，将此由人工智能来接替计算与核对，可以将其中的异常点快速发现并精准定位，及时反馈出来；利用人工智能技术，在进行数据全面计算与核对的过程中，不再是抽取其中部分数据查看，而是从头到尾全部检测，这样一来审计风险也会因此降低，审计质量得到提升。

4 结语

人工智能技术发展飞速，推动了皮革企业信息化发展的规划，也加快新技术在皮革企业的适应速度，使皮革企业内部审计风险得到降低、审计效率得到提升、审计流程得到优化，目前皮革企业内部审计正逐渐朝信息化、智能化方向发展。在不久的将来，我坚信人工智能技术水平肯定会更加完善，将人工智能技术应用至风险导向审计工作当中，审计数据平台的发展肯定会如虎添翼，审计质量也会得到大幅度的提升。