烟草商业企业兼职审计队伍的构建与运用思考

2022-04-27刘方兵四川省烟草公司达州市公司

品牌研究 2022年12期

文/刘方兵（四川省烟草公司达州市公司）

一、烟草商业企业内部审计现状

（一）审计任务与审计力量错位

企业“守底线”“防风险”要求的日趋严格，对内部审计提出了更高的要求。近年来，审计制度规范不断更新，审计要求不断提高，审计方式不断创新，审计范围不断拓展，审计内容复杂多变。内部审计人员除了开展常规的财务收支审计、经济责任审计、资金监管、管理评审、采购监督等监管工作外，还需要面临越来越多专业性的审计项目，如：效益型审计、重大政策落实情况审计等。由于企业人员编制有限且考虑成本等因素，审计队伍并没有随之扩展，导致审计任务与审计力量之间出现错位，现有的审计人员在面临较繁重的审计工作时往往难以高质量、高效率地完成审计任务，使得内部审计审计范围小、内容的广度和深度不够，内部审计价值没有得到很好的体现和重视，审计结果不能被更好地落实应用。

（二）综合性人才匮乏

随着互联网+、大数据技术的广泛应用，企业的经营方式也发生了根本性的变化，业务部门专业化程度越来越高。同时，区块链、云计算的应用，也使审计方式发生了巨变，对内部审计队伍的素质能力要求越来越高。审计人员不仅要掌握基本的审计理论、财务知识，还要熟悉业务部门的业务流程，熟练使用各类信息化系统。而企业的内部审计人员构成主要以财务类专业为主，其他专业如工程建设、信息管理等专业人员较少。随着信息化技术的发展，企业经营管理进入流程管理模式，单一的人才结构已不能适应内部审计工作的需要[1]。

（三）审计成效不能有效延伸

目前地市级烟草公司内部审计工作机制为 “派驻审计制”，即由省局（公司）向各市级烟草公司派驻审计人员，组成审计办公室，对各市级烟草公司开展监督工作；除个别产烟区外，县级（分公司）未单独设置审计机构或审计人员。在该模式下，市级公司触角延伸不够，对基层可能发生的风险、业务往往不能第一时间介入。同时，由于县级（分公司）没有对应的部门或审计人员，市级审计部门的审计部署、工作安排、审计理念等也不容易传达到基层、落到实处。机构层级设置的不完善，不利于审计全过程、全范围、全覆盖的目标，不利于审计成效的有效延伸（图1）。

图1 实施兼职审计前企业审计结构模式

二、兼职审计队伍的构建与运用思路探索

“工欲善其事，必先利其器”。人是生产力第一要素。审计人员是审计工作的主力军，审计人员的能力和素养决定了审计工作的结果。只有解决好了审计力量的问题，才能进一步提高审计质量和效率。当前，增加企业审计部门的专职审计人员数量、扩充专业审计力量，客观上存在一定困难。为此，我们思索，可以通过构建一支兼职审计队伍，充分挖掘审计资源，壮大审计队伍，有效解决审计力量不足、审计成效延伸不够的问题。

（一）搭建兼职审计队伍平台

1.制度层面架构

兼职审计队伍平台的搭建直接影响着审计作用的发挥情况，应首先做好制度层面架构，从制度建设层面对兼职审计人员的本职工作与审计工作的职责和内容重新划分和定位。充分运用大监督、大规范理念思维，得到领导决策层的重视和支持，为兼职审计队伍平台的搭建获得制度保障。

2.兼职审计队伍的构建

选定经验丰富、业务能力强、素质过硬、数量适宜的业务人员组成兼职审计队伍，形成兼职审计人才库，为审计业务的开展提供人员保障。同时，从问题导向出发，对照近几年接受审计、巡视、检查等发现的问题的情况，对问题高发或性质严重的条线着重选取相关专业人员，强化审计短板。

3.强化部门协作

加强与业务部门的沟通交流，在兼职审计人员的工作岗位设定AB岗或适当调整工作，在审计任务、审计时间与本职工作产生冲突时能够不影响工作的正常开展，以保证兼职人员能够正常到岗参加审计业务，为审计工作的完成提供组织保障。

4.强化人才库管理

坚持不断完善人才库管理制度，实施库内人才动态管理，建立人才引入和退出机制，始终保持人才库结构合理、分布均衡和素质优良。

（二）开展好兼职审计人员的培训工作

兼职审计人员虽然在所在的业务板块能力较强，但审计工作除了要熟悉业务板块的基本原理、风险点之外，同时也需要跳出业务看业务，需要用“挑剔”的眼光重新审视原有业务工作流程中的薄弱环节和风险点。同时，兼职审计人员在审计方面的技能和经验比较欠缺，发现问题与挖掘问题的敏感度不高，审计思维和风险防控理念都有待进一步加强。如果兼职审计人员在参与内审工作时，不能转换角色定位，仍以一般业务部门的思路开展内审工作，可能会导致审计思路出现偏差，从而使审计结果有失客观与公正[2]。因此，企业应加强对兼职审计人员的培训，灌输审计的方式、方法、思维、技巧等，以提升兼职队伍的业务水平。

（三）加强审计经验交流学习

为了持续推动兼职审计人员审计技巧、审计能力的提升，大力强化兼职审计人员审计思维和风险防控理念，在审计业务开展前，专职审计人员要充分发挥老带新、传帮带的积极作用，为兼职审计人员在审计业务中提供审计思路、方法和技巧，抓住关键节点，分享典型审计案例，促进兼职审计人员的快速成长。同时需加强审计人员之间的经验交流分享，组织“审计工作探讨学习会”，鼓励大家分享在兼职审计工作中积累的经验和存在的困惑、短板和不足，在交流中相互学习、相互提高、共同进步。及时解答兼职审计人员工作中存在的困惑，肯定工作中取得的成绩，在交流互鉴中获得成长和进步。

（四）强化实战演练

注重发挥兼职审计人员的作用。坚持“以审促学”，选择库内人员参与市局（公司）组织实施的审计项目，通过实战锻炼提升兼职审计人员的能力素养，以点带面促进自身及条线工作规范管理水平。通过“以审代培”的方式，选拔部分业务能力突出的审计员担任关键审计项目的项目组长或主审，在实战中培训和锻炼审计人才。

（五）构建兼职审计团队激励机制

为了激发兼职审计人员项目参与的积极性及作用发挥，企业应细化考核方式，在月度或季度考核中，对兼职审计人员按照参与次数、作用发挥情况进行考核加分，纳入绩效激励，激发兼职审计团队的内部动力。同时应积极鼓励兼职审计人员在所在岗位切实履行审计监督职能，主动发现揭示日常工作中存在的风险点。对在审计工作中表现积极、尽职尽责、成效显著的兼职审计人员，在职务职称晋升、年度评优评先时优先考虑，保障兼职审计人员的权益和积极性。

三、兼职审计队伍的风险管控

内部审计的质量控制要求内部审计机构保持独立性，《中国内部审计准则》中指出“内部审计机构和人员应保持独立性和客观性”，兼职审计队伍在独立性和客观性上存在风险，可采用以下措施进行规避。

（一）职业道德规范培养

加强兼职审计队伍的内审职业道德教育，提高兼职审计人员的思想素质。完善制度约束，开展廉洁教育，提高兼职审计人员的风险意识和政治素养。培养兼职审计人员的职业谨慎，促进兼职审计队伍合理利用职业判断，保持审计工作的保密性，合理利用审计过程中履行职责而获取的审计资料。

（二）完善交叉审计机制

统筹安排市局（公司）各部门和下辖各区县局（分公司）的兼职审计人员，完善交叉审计机制，使兼职审计人员可以避开参与本部门、本单位相关的审计项目，从而降低人情关系、“地方保护主义”的干扰，更好地保持内部审计的独立性、客观性和严肃性，发挥内部审计的监督作用。

（三）加强项目质量控制

合理分配审计项目工作任务，由专职审计人员担任项目组长和项目负责人，项目组长对兼职审计人员的审计工作底稿进行复核，重点审核审计程序是否合规，事实是否清楚，定性是否正确，依据是否充分。项目负责人监督审计实施过程，检查已实施的审计工作，对审计项目质量负责，从而确保审计项目的质量。

四、兼职审计人才队伍运用取得的成效

（一）审计力量得到有效补充

通过组建兼职审计队伍，审计力量大幅增强，形成了内审员的蓄水池，从人员数量和专业水平上为完成审计任务提供了保证。通过集合专兼职审计人员的优势力量，相互协调、相互配合，能够更好地发挥内审职能，较为全面地开展各项审计工作，实现专业监督、风险防控和规范管理能力有效提升。同时，专职内审员也有更多的时间精力投入到交流审计和学习中，为进一步探索新型审计模式、提升审计质量、助力企业增值服务打下基础。

（二）审计广度深度得到拓展

2021年，达州市烟草公司借助兼职审计团队的力量，审计能力得到加强，审计范围不再局限于审计监督、日常服务等，也向助推企业治理体系、治理能力现代化及价值增值方向延伸。除了开展日常要求的常规性如财务收支、物资采购等审计项目外，也开展了投资效益、闲置资产等专项审计。同时借助兼职审计人员的专业能力，在专兼职审计人员的配合下，弥补了专职审计人员思维固化、技能单一的短板，审计人员综合实力、挖掘问题的能力大幅提升，审计的广度和深度切实拓展，内审监督服务、风险防控、发现和揭示问题的能力有效增强，助推企业日常管理更加规范有效。

（三）审计成效得到有效延伸

兼职审计队伍的构建与运用，理顺了市县两级的内控管理关系，形成了审计部门与业务部门的信息桥梁，在监督层面与执行层面增进了交流和理解。一方面，兼职审计人员可以将审计重点、审计理念、审计发现常见问题传达到所在部门、单位，甚至基层一线，起到了风险预警全覆盖，从审计角度减少了信息不对称导致的业务风险。在审计结果整改运用阶段，还能起到现场指导、有效跟踪、及时反馈的作用，提升审计成果运用效果，延伸审计价值生命线。另一方面，兼职审计人员在参与内审工作的同时，既通过参加审计项目发现别人存在的问题和不足，也能将依法治企意识带回所在单位和部门，促进所在单位和部门规范管理，防范和规避经营风险[3]。同时，还能将基层单位、业务部门的难点和需求反馈给审计部门，增进业务交流探讨，真正实现业审融合（图2）。