赵 博

（北京控制工程研究所 北京 100190）

随着社会的不断进步、经济的不断发展，我国的税收政策也在不断进行完善与改革。营改增是我国市场经济不断发展的产物，也是我国实施的一项非常重要的减税降负策略。营改增的实施，在一定程度上推动了我国多行业的发展，减少了重复征税的环节，使得企业的持续经营与财务管理更加顺畅与高效。与此同时，营改增政策的实施不仅给众多企业的财务管理带来较大的挑战，同时也带来了很大的发展机遇。企业要合理、科学地利用营改增这一政策，来优化企业财务管理流程，强化企业内控以及税收筹划工作，帮助企业财务管理人员工作方式的不断改革，促进增值税发票的优化管理等，从多方面、多角度地来推动企业更好发展，使得企业在激烈的市场竞争中更具有竞争实力。

一、营改增的内涵意义

（一）营改增的内涵

营改增是营业税改增值税的简称，其主要是将以前征收营业税的项目改成征收增值税。营改增的实施是先进行部分城市的试点，经过几年的时间逐渐推广全国，直到营业税全面退出税收领域的历史舞台。增值税与营业税不同，增值税是价外税，而营业税是价内税，营改增能够最大程度上减少重复征税环节，使得企业的税负得以降低，推动社会更加良性循环发展。营改增的实施是党和国家退出的重要发展决策，使其能够更好地实现财税体制改革的目标，使得企业的赋税进一步降低，从而更好地调动企业的发展活力，推动消费与产业的进一步优化与升级，推动供给侧结构性改革得到有效深化，新动能的有效培育，激活市场主体的内在潜力，使得社会经济的整体发展更加活跃与充满动力，促进社会主义市场经济的健康、可持续发展（图1）。

图1 营改增的内涵

（二）营改增的意义

营业税改为增值税是社会经济发展的必然趋势，实施营改增意义重大。在实施营改增以后，征税税率发生了很大的变化，新增了6%、11%两档税率，同时以往征收营业税的企业，很多购进发票无法享受抵扣，在营改增之后，进项发票税额的抵扣功能得以全部实现，帮助众多企业实现节税。通过营改增的全面实施，使得增值税税收政策的覆盖面进一步扩大，基本全面覆盖了货物与服务领域，使得重复征税的问题基本消除，还能够将增值税抵扣的链条全部打开，推动社会众多企业的分工更加清晰明了，合作更加协调与顺畅，在一定程度上有效地推动了制造业、服务业的转型与发展。同时在营改增之后，抵扣范围中也包含不动产，其能够对消费型的增值税制度进行更好的规范，使得增值税制度更加完整，推动企业经营活力得到增强，进而激发企业投资的进一步扩大。不仅如此，营改增使得增值税抵扣链条逐渐得到完善，并逐渐延伸到了第二三产业当中，推动了两大产业的协同发展，其对于严峻就业形势的缓解及我国出口税收环境的改善，也有一定的好处。

这项税改制度的实施，对企业发展尤其是中小企业有非常大的促进作用。其实施意义主要体现在两个方面：一是能促进企业产业结构调整，二是能有效提升企业的国际竞争力。

二、营改增对企业财务管理的影响

在企业财务管理过程中，面对营改增税收政策实施，企业财管工作也或多或少发生变化，也会对企业财务管理产生重要影响。

（一）营改增对企业税率、税基的影响

在营改增以后，以往缴纳营业税的企业逐渐转变成缴纳增值税，其征收税率也发生了很大的变化。增值税税率在现行的13%、17%的基础上，增加了6%和11%两档税率，其中其他部分现代服务业适用税率为6%，租赁有形动产等适用税率为11%，交通运输业税率由3%变成11%。建筑业由3%变成11%，后又降为9%。金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业等税率也变成6%。税基也从原来的营业额转变成增值税、销项税与进项税之差。从营改增后企业税率与税基发生变化的情况来看，我国的税收体制改革的力度相当大，企业核算的税率、税基产生了很大的变化，那么财务管理的相关工作与流程也会发生较大变化。一方面，企业的税收筹划工作的方向发生改变，以往没有进项税抵扣环节，现在企业在财务管理过程中，要注重充分利用进项税额抵扣这一优势来帮助企业降低税负，减轻企业的纳税压力和负担，盘活企业发展活力。另一方面，企业也可以充分解读营改增的税收政策，结合税收改革机制来完善企业的财务管理工作内容与流程，更好地发挥出营改增的优势与价值，促进企业财务管理工作更加科学、规范与有序。

（二）营改增对企业财务报表的影响

企业的财务报表大体分为三个部分，分别是资产负债表、利润表以及现金流量表。在营业税改征增值税以后，其对企业的财务报表有很大影响。从企业的资产负债表角度来分析，营改增以后，企业购入的固定资产，如果取得了增值税专用发票，进项税额是可以抵扣的，企业固定资产的入账价值，与之前营业税时期相比会变少，固定资产原值以及折旧额也会变少，会影响企业资产负债表的计税依据与方法，其会对企业的资产总额与负债总额产生影响。从损益表的角度来分析，营改增之后，企业固定资产入账原值降低，企业会调整相应固定资产的累计折旧额，降低了企业的成本和费用，其营业收入的核算总价值也会降低。一些营改增之后变成增值税小规模纳税人的市场主体，其增值税税率为3%，会低于以往的营业税税率。相关的城建税、教育费附加及地方教育费附加等税费也会跟着减少，这在一定程度上降低了企业营业税金及附加的金额，使得企业会获得更多的利润。很多企业在寻求合作时，愿意与税负成本较低的企业展开合作，这样既能够降低合作成本，也能够帮助企业更好地获利，实现盈利的目标。从现金流量表的角度来分析，营改增后，企业经营、投资以及筹资活动的开展，都受到了很大程度的影响。一些增值税一般纳税人为了更好地满足企业经营与发展的需求，购进一些固定资产设备，而购进的固定资产设备如果开具的是增值税专用发票，那么是可以抵扣的，在一定程度上少缴纳了部分增值税，节约了一部分税金方面的现金流。而在营改增以后，企业的成本和费用在一定程度上都有所降低，企业的现金流会有所上升，但是从企业的长期发展角度考虑，企业为了能够取得更好的发展，在长期资产设备的投资力度会加大，因为企业在未来会有更多的现金流出，影响企业的资金管理与财务决策。由此可见，营改增对企业的财务管理工作有很大的影响。

（三）营改增对企业税负的影响

在营业税税收政策实施的过程中，重复征税问题普遍存在，企业的税收负担较重，这会对企业的持续经营与长远发展不利。在实施营业税改征增值税的税收政策之后，重复征税的问题得到缓解和消除，企业的税负大大降低，这是我国税收体制改革的重要举措，也是激发企业发展活力的重要动力。营改增的实施降低了企业的经营税负，使得企业在财务管理过程中能够更加注重税收筹划，优化企业财务管理工作内容、完善和健全财务管理流程，推动企业财务管理效率有效提升。与此同时，营改增政策实施以后，对于原来营业税税率5%降低为3%，其降低了2%的税负。同时很多现代服务业一般纳税人，其由原来的不能抵扣转变为能够抵扣，其抵扣的进项税额的数额与范围增加和扩大了，运输费用的支出可抵扣的进项税额的税率由7%上升到11%。而交通运输业的资产占比很大，其会增加可抵扣的税负，税率也从3%上升到了11%，税负的变化相对不大，但是对于一些不能抵扣的资产，还是会有很大的抵扣差异，税负的差异性也较为明显。这些税负不降反升的企业，财务管理肯定受到影响，也会影响企业经营利润。

（四）营改增对企业会计核算的影响

企业在面对营改增政策以后，其会计核算肯定是会产生变化，也会受到一定影响。营业税与增值税不同，其是价内税，不允许抵扣，而增值税不一样，是价外税，对增值部分进行征税，是进项税额可以抵扣一部分销项税，从而减少重复征税的环节。而销项税额与进项税额在账务处理上，都需要通过应交税金及应交增值税科目核算，而营业税均不通过应交增值税科目核算，因而在会计核算上有很大的差异和影响。

三、营改增背景下优化企业财务管理的对策

面对当前营改增的税收政策和大环境，企业在进行财务管理时，要充分结合与利用营改增政策，全面分析与掌握营改增对企业财务管理的相关影响与作用，进而不断完善企业财务管理制度、优化财务管理策略、拓宽财务管理路径、创新财务管理方法，推动企业财务管理工作更好、更高效开展，为企业税负的进一步降低进行合理筹划，为企业的可持续经营提供良好的经营决策依据，推动企业更健康发展。

（一）合理利用税改政策，优化企业财务管理工作

在实施营改增之前，增值税、消费税及营业税，是流转税的“三驾马车”。由于营业税存在重复征税等问题，我国进一步实施了税收体制的改革，将营业税通过部分城市，作为试点改革的形式逐渐改为增值税。由于增值税和营业税在税率、计算方法上有很多的不同之处，因而企业的财务管理人员在接受营改增的同时也要不断学习，合理利用税改政策来进行企业财务管理工作的优化。与此同时，企业的财务管理人员要多研究与掌握增值税税收政策，如增值税税收优惠政策、加计抵扣政策等等。在掌握税收政策的基础上，帮助企业合理规划财务管理工作，如从降低税负、节约税金等方面帮助企业科学、合理、合法的节税，增强企业的盈利能力与经营活力。同时为了推动企业的适应能力，更好提升企业发展灵活性，企业在进行财务管理工作改革时，要结合企业自身发展的实际情况，掌握企业现有的财务管理政策与机制，结合税收政策优势来进行健全和改革。对于企业发展有利的政策要充分利用，对于企业发展不利的政策要合理规避，充分发挥出企业财务管理的作用与价值，帮助企业更好地成长与发展。

（二）强化财务管理培训，提升财务人员业务水平

营改增政策的实施，不仅给企业带来了一定的积极影响，也有一定的消极影响。针对交通运输企业来讲，交通运输企业的税率由营业税的3%变成增值税的11%，虽然增值税有进项税额可以抵扣的优势，但是交通运输业中很多增值税进项税额是不允许抵扣的。这在一定程度上，反而会增加企业的税收负担，影响企业健康经营与持续发展。如果企业的财务管理人员具备良好的职业素养与较高的业务能力，就能够帮助企业更好地进行税收筹划，帮助企业合理降低税负，减轻企业经营改增政策下的经营负担。企业面对当前的营改增政策，要鼓励与引导财务管理人员，不断学习与探究税收政策，吃透政策，结合企业的实际经营现状、经营细节来灵活地运用税收政策，在合理、合法的范围内，最大化地增加企业的增值税进项税额，帮助企业有效降低税收负担，增加盈利额，减少企业的相关税费，增加企业利润。与此同时，企业的财务管理人员也要不断解放思想、与时俱进，利用自己的业余时间多学习税收政策、多精进自己的业务能力，提升自身的业务水平，始终秉承着“活到老、学到老”的精神，多学习、掌握与企业实际经营相关的税收政策，帮助企业调整财务管理工作与流程，规范经营风险，节约更多税金，增强企业财务管理实效性与科学性。

（三）优化企业账务处理流程、强化企业内控效应

在账务处理过程中，企业也要结合营改增的实际政策要求处理账务流程、改进会计核算流程，优化企业的税收申报与纳税流程，正确计算企业的税收金额，并进行如期申报和缴纳。与此同时，在增值税发票的开具与管理方面，企业也要进行持续完善，不断优化发票管理流程，据实预缴增值税。从节税方面来看，企业财务管理人员也要多琢磨、多分析，强化财务内部控制，多与能够开具增值税专用发票的一般纳税人进行合作，科学、合理地降低企业的税收负担。同时，要积极地运用增值税税收政策来合理调税，使得企业的财务管理效率、财务内部控制的实效性与作用得到更好发挥。除此之外，营改增给企业的财务报表也带来了很大的影响，企业财管人员在填报财务报表时，分别对企业的资产负债表、利润表以及现金流量表进行分析填列，正确填列报表，保证报表填列的正确性、合理性、科学性、可靠性、及时性等等，从而使企业能够更好地适应营改增的政策，并能够完善企业财务管理工作流程，推动企业财管工作水平更好地提升。

综上所述，在我国税收改革历程中，营改增是税收领域的一种颠覆性改革。其将以往重复征税的问题得以有效解决，还进一步降低了企业税负，使得企业的经营活力得以有效激发。尽管营改增对企业财务管理的影响是双面的，通过合理规划与调整，能够推动企业财务管理工作更加顺畅和高效，更好地顺应营改增的政策要求，推动企业向前发展。