郑州航空工业管理学院商学院

引言

注册会计师的审计报告对于报告使用人和相关利益者有着重要影响，审计工作的本质主要就是发现和解决问题，那么作为注册会计师，若想实现这两个方面问题的突破，不仅需要对审计工作有较强的领悟能力，同时需要具有思考问题、归纳问题和解决问题的逻辑思维基础。但我们发现一些审计项目完成后，无法提炼出较高质量的审计发现，所以本文就如何提高注册会计师的审计质量进行归纳探讨，从而推动建议落地，达到管理改善的目的。

一、影响注册会计师审计质量的主要原因分析

（一）注册会计师自身的综合能力有待提高

作为一名注册会计师，要想提高审计质量，必须提高自身各方面的能力。注册会计师需要有扎实的专业理论知识，实践技能和丰富的审计工作经验，才能精通公司审计。比如一些注册会计师缺少最基本的财务系统和扎实的财务管理方面的知识，理解能力不足；对管理工作中，各业务流程中关键控制点和环节掌握不到位；对风险的敏感性不足，作为审计人员，若风险、舞弊等意识不足，导致无法发现存在的问题，甚至面对风险都会熟视无睹。还有一些沟通能力不足，经常会出现自以为是的审计发现，导致对高级管理层或老板的要求理解不到位；再者是现场工作实践少，甚至现场审计流于形式。最后一点就是注册会计师对宏观经济、行业知识、反舞弊体系、质量管理等方面的知识框架欠缺，这些都是导致审计质量不高的原因。

（二）审计工作的独立性难以维持

在大多数审计项目中，审计人员在专业能力上一般是胜任的，独立性也就会成为审计质量的决定性因素。独立性在概念上并不难理解，也就是说审计人员做判断、下结论不受外界因素干扰，从注册会计师个人来看，独立性也是一种精神状态。欠缺独立性主要有三大原因：基础制度设计的缺陷、审计供求关系的失衡和信息的不对称。首先是基础制度设计的缺陷，尽管公司的管理层在形式上无权正式确定审计师的任命，但某些公司在实质上也会落实，导致审计的独立性不能得到保障；第二点是的审计供求关系的失衡，会导致出现审计服务的买卖市场，管理层很容易实施“意见收买”行为；最后是严重的信息不对称，公司的管理者相对于注册会计师掌握的信息资料更多，若是企业存在舞弊或其他不良行为，管理者可能对注册会计师隐藏真实信息，从而导致审计质量下降。

（三）审计外部环境的影响

1.会计师事务所

作为审计的主体单位，审计质量的高低受到会计、审计理论界与商业、企业界乃至全社会的共同关注。对于报告用户而言，高质量的审计结果是值得信赖的，能看出被审查部门的财务状况和运营状况，并做出相应的决定。可以看出，审计结果的质量是确保公司信息质量的重要因素，因此会计师事务所作为一家专业的审计机构，必须依法独立，公正地开展工作，并负责加强质量管理，促进审计质量的提高。

2.被审单位

对应于审核主题的是审核对象，即被审单位，其对注册会计师的重视程度，管理人员的道德素养以及对审计工作的配合程度等，对审计质量水平有很大影响。如果被审单位的审计管理体制不健全，或者出于对注册会计师的不信任，就可能出现不配合的审计工作的情况，主要表现是：提供不完整、不准确甚至虚假的审计资料混淆视听；提供的审计资料乱七八糟，将关键资料藏匿于海量无关资料中；转移、隐瞒、销毁关键的审计资料等，这就大大降低了审计工作质量。

3.市场环境

审计标准是注册会计师在执行审核工作程序和报告审核意见时必须遵循的原则和规范，并且是衡量审核工作的质量准则。但是，社会上仍有个别注册会计师受到不良社会风气的影响，缺乏合法的职业道德，受到不规范的审计惯例以及不健康的审计风格的侵染，这损害了注册会计师的声誉和形象。由于中国国内的审计工作起步较晚，并且缺乏统一的注册会计师审计工作标准和准则，因此审计存在很多问题，尤其是违反某些规则的问题难以准确的下结论。

二、提升注册会计师审计质量的对策研究

（一）注册会计师应提升专业能力与素质道德

首先作为注册会计师最首要的是审计专业胜任能力，既需要联系性思维，还需要发散性思维。其次是跟随国家准则提高宏观政策研究能力，而且随着经济全球化的发展和大数据的普及，还要不断提升对大数据审计能力，以及学会运用创新思维，具有发现创新价值的独特思想，逐步适应数据、科技、思维三足鼎立的角色定位。此外，审计队伍要通过专家讲座、经验交流、案例剖析、问题通报等方式加大对审理人员的培训力度，提高注册会计师的政治和思想素养，服务精神，政策和法规水平，审计工作能力等，并且专注于审计技术的研发，使用系统和标准化的方法来分析各种业务数据，揭示其独特的关系和规则。

（二）注册会计师的审计工作要保持独立性

审计理论中将客观性和独立性视为审计工作的生命，注册会计师开展审计工作中需要采集审计证据，在获得充分、客观的审计证据后，就要基于事实做出主观的审计判断和结论。但大多数情况是，即使注册会计师自称审计报告客观地描述事实，实际上也会多多少少受到主观因素和外界环境的影响，这就要求会计师在表达时要尽量减少主观因素，比如在审计报告中尽量不评论，只叙述，尽量全方位看问题等，既要研究客观证据，更要研究主观结论。身为会计师事务所还应加强内部培训，以帮助审计师提高其职业敏感度，以及与客户管理层进行有效沟通的能力，同时保持审计师独立性不仅是职业道德要求，也是培训的要求，是一项需要必备的专业技能。

（三）加强审计环境的建设

1.完善会计师事务所自身的审计部门

如何加强会计师事务所的审计质量控制确实是一个亟待解决的问题，会计师事务所应当提供高质量培训，以提高注册会计师对审计质量重要性的认识，并帮助他们获得必要的审计质量管理技能。不仅要宣传普及质量管理的思想教育，还要开展审计专业技能的教育和培训。此外，会计师事务所应当建立专门的审计质量管理部门，组织积极和紧密的质量管理活动，建立质量责任体系，建立目标清晰，责任明确的审计质量保证系统。

2.呼吁被审单位积极配合

被计审单位应该建立健全的内部管理制度，思想上，被审计单位的高层要积极有效的配合审计工作，正确理解审计工作的意义，以认真的态度配合审计工作。行动上，被审计单位应成立配合审计工作小组，根据审计项目特点分别成立财务组、业务组、综合组等，选择配合审计的工作人员要可靠、沟通能力强、业务精湛等，最后，统一口径是指与审计组现场交流、提交审计资料的口径要统一或一致，并把配合审计工作的开展情况进行每日总结与报告。这样不仅能提高审计效率，还有利于被审单位自身的稳定发展与经营。

3.优化审计环境

审计环境的优化建设，不仅有利于当前的审计质量提升，也能够在更大范围内扩大审计工作的正面影响，为审计工作顺利开展创造积极的工作环境。文化可以归入管理的范畴，但健康的审计文化又不是靠单纯的技术手段来获得的，一旦审计部门的文化出现不健康、不和谐的因素，再好的制度、管理手段都会被钻空子，给审计工作带来极大的负面影响，甚至会让少数审计人员不去遵守职业操守，所以国家应当明确划分注册会计师行业的监管体系，核心监管部门不仅具有监督权，也具备一定的惩处权，其他有关的监管机构要以核心部门为中心，协调分工合作，积极配合其工作。

结语

注册会计师审计工作的社会重要性在于保持社会主义市场经济秩序的稳定发展，保护公共利益不受损害，它有助于促进我国政府的职能转变，并有助于促进现代企业制度的不断完善和进步，有利于吸引外资，促进中国的对外经济发展。世界经济的国际化是现代经济发展的一个主要特征，而注册会计师的审计工作在全球化的发展趋势中发挥着越来越重要的作用。加强对注册会计师审计的质量控制，可以维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。