加强行政事业单位会计内部控制的有效策略研究

2021-11-21连云港市公路管理处

财会学习 2021年2期

连云港市公路管理处

引言

《行政事业单位内部控制规范》与权责发生制改革的实施，将行政事业单位内部控制提升至战略高度，对于会计理论研究与实务工作提出新的要求。在会计制度实施背景下，行政事业单位应当聚焦管理制度、监督机制、信息化建设以及评价体系等多个层面深化改革，保障内部控制执行效果得到显著提升。

一、行政事业单位会计内部控制现存主要问题

（一）内控管理流于形式

虽然《行政事业单位内部控制规范（试行）》已于2017年3月正式施行，但当前仍有部分行政事业单位在内部控制制度建设上缺乏规范性、未能与工作实际相结合，例如在固定资产管理上存在“重采购、轻管理”的问题，未能遵守指定期限办理报废手续，在固定资产入库、领用等环节未遵从规定流程及履行手续等；在合同管理上存在权责不清、合同审核不到位等现象，导致内部控制管理流于形式，引发国有资产流失问题[1]。同时，内部控制是一项系统性工程，涉及单位内部多个部门及人员的权责利益，但部分行政事业单位内部尚未设立关于内部控制的独立监督部门，仅由财务部门承担监督职能，缺少审计、人力资源等部门的有效参与，由此削弱内控监督工作的权威性与实际监管效果，易放大内控制度执行环节产生的偏差，造成权、责、利混淆的问题，影响到会计内控实效性的发挥。

中小企业内部控制面临的社会环境使企业处于财务风险之中，所以内控体系的构建必须要与风险管理相融合。首先，建立健全财务风险控制的岗位授权体系。明确界定涉及风险管理的每个岗位的授权对象的范围和数量。建立和完善财务风险控制报告制度是对每个员工行为的约束。其次，建立健全财务风险控制与审批制度。对于涉及财务风险管理的重要事项，必须明确审批的程序、条件、范围和限额，必要的文件、部门和授权审批人员及其相应的职责。另外，要构建企业内部的风险预警体系，并纳入企业内部控制管理之中，确保出现任何财务风险的时候，都能够尽快实现对内部管理漏洞的补救，确保企业财务管理指导企业人事管理、企业经营决策管理等工作。

（二）信息化建设程度不足

当前行政事业单位在信息化建设上主要存在以下两点问题：一方面体现为信息系统与实际业务脱节，未能将单位内部业务流程与经济活动纳入信息系统中，缺少对工作人员实际操作技巧的指导与培训，导致信息系统的实际利用率偏低；另一方面体现为内控信息化实际覆盖范围有限，未能将单位内部不同部门的信息资源实现有效整合与动态更新，难以保障会计信息的真实性与即时性，无法为领导决策、风险管理等提供全面、有价值的参考信息，进一步影响到内部控制效率的提升[2]。

鸡只13周龄末，每个重复随机抽取一只鸡翅静脉采血4 ml，3 000 r/min离心15 min，置-20 ℃保存。测定血液中血浆尿素氮和甘油三酯的含量，采用全自动生化分析仪测定，试剂盒购于上海科华生物工程股份有限公司。

（三）评价框架缺乏实用性

1.单位层面评价指标设计

二、会计制度下加强内部控制体系建设的具体策略

（一）完善会计控制制度设计，细化风险防控机制

内部控制评价的主要目标是判断行政事业单位内部控制体系设计是否合理、检验其实际运行效果，为内部控制制度、监督机制的调整提供参考信息，致力于提升内部控制水平。鉴于行政事业单位往往从单位、业务两个层面出发开展相应的经济活动，因此其内部控制评价体系的建设也应兼顾单位、业务两项影响因素，在保障评价指标选取全面性的基础上进行精细化筛选、完善指标权重设计，借此有效精简评价体系、优化执行效率，提升内部控制评价的可操作性。

（二）加快推进会计信息化布局，提升内部控制水平

在会计信息化全面建设的形势下，行政事业单位财会人员应当明确树立权责发生制理念，围绕固定资产折旧、无形资产摊销、收入确认等层面确保掌握相应的会计处理方法，引入信息化技术与设备提升财会信息的分析效率与实际利用价值，自觉朝向管理型会计转型。在单位层面，需进一步完善会计核算系统的更新与财务会计培训机制的建设，引导会计人员实现新旧会计核算系统的顺利过渡，并加快推进会计信息化布局建设，将单位日常基础数据、会计凭证与账表等内容与工作环节均纳入信息平台中，借此实现内部控制的透明化建设，更好地发挥监督作用、达成内部控制目标。

（三）健全内部控制评价体系，加强评价结果分析

提高行政事业单位内部控制水平的首要前提是强化内部控制制度建设，以制度为准绳实行刚性约束，提升内部控制的实际执行力。从单位层面入手，应强化内部控制部门及关键岗位的建设，健全轮岗制度与回避制度，细化资产评估业务流程，针对会计职务进行有效分离，形成权责清晰、奖惩分明的内部控制制度体系，完善风险防控预警机制的建设，并依托外部监督实现对内控制度执行情况的审查与约束。从业务层面入手，应聚焦会计处理环节加强预算管理制度建设、执行规范化业务流程，针对预算制定与执行环节落实常态化管理与专项检查，聚焦资产管理与项目资金管理等环节细化绩效考核标准设定，并深化业财融合建设，以此保障利用财政资金促进业务发展[3]。

现有关于会计内部控制评价的研究多停留在框架建构层面，行政事业单位在进行内控评价体系的设计时往往局限于单一的定性指标或定量计算，较少将定性与定量评价进行有效融合，并且在评价指标的选取上未能兼顾全面性、科学性、重要性与可操作性等原则，易产生评价指标冗杂、重叠等问题，由此削弱内部控制评价实施的可行性。

在“风险评估”之下包含4项二级指标：其一是风险目标。主要需检查风险目标程序的建设情况，核对内部控制总目标是否均匀分摊在各控制指标上。其二是风险识别。通常需考察单位对于风险识别方法的掌握水平，以及能否及时准确识别出关键风险点。其三是风险分析。针对单位是否成立专门的风险分析评估小组、采用科学方法进行风险检测与分析等进行评价，并收集单位近3年的各类经济活动、业务活动风险评估报告作为参考。其四是风险应对。主要针对单位的风险应对计划、预警方案设计情况进行评价。

从单位层面出发，主要设置“内部环境”“风险评估”“控制活动”与“信息化、评价与监督”共4项一级指标，其权重分别为 0.45、0.24、0.19、0.12。

2.业务层面评价指标设计

有些有机溶剂具有强极性，对纤维素具有润胀作用，能够促进纤维素的溶解。在纤维素催化转化制备5-HMF的反应中，使用有机溶剂体系时无需加入无机酸，反应周期较短，产物便于处理，因此有机溶剂体系可作为制备5-HMF的溶剂体系。

数学核心素养主要指学生在学习时可以合理运用数学知识解决问题、思考问题，进而形成良好的学习能力、习惯与品质，为学生在日后发展奠定良好基础.

在“信息化、评价与监督”之下包含2项二级指标：其一是内控信息化建设情况。一方面针对内控系统覆盖范围、完整性进行整体评价，另一方面针对内部各部门的信息沟通效果进行评价。其二是内部评价与监督情况。包含是否建立常态化监督机制、是否建立专项监督制度以及内部控制评价实施情况等。

在“控制活动”之下包含7项二级指标，包含是否实现对不相容岗位的有效分离、授权审批程序与制度建设情况、预算编制与执行情况、财产保护控制情况、会计制度建设与会计控制情况、票据单据管理情况以及归口管理控制情况。

在“内部环境”之下包含5项二级指标：其一是工作机制。一方面针对单位的议事决策机制建设与执行效果进行评价、实行全过程跟踪管理，另一方面针对机制与单位实际情况间的契合度进行评价，并判断单位内部是否实现决策、执行、监督等工作环节的有效分离。其二是组织架构。主要围绕是否设有独立的内部控制执行部门、关键岗位的权责分工、是否设立独立的内部审计部门与审计工作执行情况、领导层对于内部控制重要性的认识等层面进行评价。其三是岗位管理。通常以员工培训机制建设情况、轮岗制度实施情况、考核机制建设情况以及人才选聘环节考核标准的合理性作为衡量标准。其四是权责分配制。一方面针对单位内部权责分配与行使效果进行评价，另一方面需针对岗位责任制的落实情况进行评价。其五是单位文化，主要考察单位文化建设与内部控制间的契合效果及相互作用。

从业务层面出发，主要设有“收支业务”“预算业务”“资产控制”“政府采购业务”“项目建设”“合同控制”共6项二级指标，其权重分别为0.10、0.38、0.17、0.25、0.07和0.03。

在指标细化设计上，“收支业务”之下包含收入、支出、债务控制共3项二级指标，“预算业务”之下包含预算编制、执行、决算与考评控制3项指标，“资产控制”之下包含货币资金、实物资产与无形资产、对外投资3项指标，“政府采购业务”之下包含采购预算与计划、组织方式、计划执行、采购验收控制4项指标，“项目建设”之下包含项目立项与招标、工程价款支付、项目变更、决算签收控制4项指标，“合同控制”之下包含合同签订、履行以及归档控制3项指标。

以某行政事业单位为例，该单位结合上述评价指标与权重设计情况进行内部控制评价体系的建构，将评价等级划分为“优秀85～100分”“良好 70～85分”“中等60～70分”“较差45～60分”和“非常差0～45分”。将不同评价指标层的分值进行汇总，得出该单位的内部控制评价总分为80.35、对应等级为“良好”，其中单位层面、业务层面的得分分别为78.51和83.14，然而在风险评估、控制活动等层面相对较弱，对此还需结合单位内部实际情况加强风险防控水平、完善相关控制制度建设，以此在整体层面提高单位会计内部控制建设水平。

鼓和芦笙的配合方式，比较特别，有两个人足够，并不像一般意义上的“伴奏”。击鼓时有两种方式，一是击鼓边，二是击鼓心，鼓边、鼓心都根据芦笙和祭奠的情形而定。但鼓的声音比较小，仅就声音而言，稀稀落落，不成曲调，不像芦笙，既吹又舞，有点艺术性。