毕小凡

国家为支持扶贫工作投入了大量的财政资金，这些财政专项扶贫资金的使用情况获得了社会的广泛关注。为了确保国家的扶贫资金能够充分发挥作用，就必须要加强对于扶贫资金使用的审计监督，确保扶贫资金能够真正服务于国家实现全部人口脱贫的战略目标。加强对扶贫资金的审计监督需要审计机关联合政府各部门，加强相关扶贫资金管理使用部门责任意识，认真管好用好财政支出的每一分钱。

1.扶贫资金审计的理论基础

1.1 委托代理理论

委托代理理论是契约理论的重要组成部分，存在双方主体，一方是交易过程的授权方称为委托人，另一方称为代理人。委托代理理论是指委托人雇用代理人为其提供服务，并给予代理人一定的决策权以及相应的报酬。由于信息不对称的存在，代理人比委托人拥有更多与决策相关的信息，委托人不能及时全面的了解真实情况，导致代理人为了谋求个人利益而背离了委托人的实际利益，从而发生道德风险。

财政扶贫作为由政府主导推动的民生工程，从扶贫资金预算、分配、拨付、管理、使用的各个环节，到扶贫项目的规划、立项、实施和验收，都是由政府不同部门共同配合完成的。因而在开展扶贫工作中，在部门主体之间也存在多层委托代理关系。

1.2 公共受托经济责任理论

公共受托经济责任理论认为：经济社会中存在以下双方，代理人拥有信息优势但无产权，委托人拥有产权但无信息优势。在我国，社会财富属于人民，但是这并不意味着人民群众需要亲自来行使权力或者对财富进行管理，通过国家权力机关将社会财富交给代表人民利益的各级政府机关管理是当前各国政治体制的普遍做法。而在委托代理中，政府作为权力的直接行使能够掌握比人民更多的信息，造成了委托代理中的信息不对称问题。财政专项扶贫资金审计制度的完善可以起到让委托人直接监督代理人的作用，即通过公示审计结果，并接受群众的改进建议，利用信息公开逐步建立有效的外部监督机制。

1.3 新公共管理理论

新公共管理理论主要就是对于政府利用公共资源开展公共事务的行为进行监督，强调了政府开展公共服务的绩效和信息透明度，人民可以对政府的过失行为进行追责。政府对于各项社会治理活动更加重视，不断采取措施来改善公共服务的质量。就财政扶贫工作而言，在脱贫攻坚工作政策方向下，要求公共管理工作兼顾效率和效益。专项扶贫资金主要来源于财政拨款，社会公众应该对此部分资金的运用和管理情况有一个全面客观且精准的把握。

2.扶贫资金审计存在的不足

2.1 审计范围难以全覆盖

在扶贫资金审计中，由于扶贫资金涉及的扶贫项目种类繁多，涉及的部门也众多，种类包括产业发展、环境建设、基础设施、宜居农房等，部门包括财政局、扶贫办、发改委、残联等，所以在审计过程中， 能够实现审计全覆盖是一个较为困难的过程。另外，由于扶贫对象一般处于交通不便利的偏远地区，而且每个项目之间贫困状况也都不一样，我国扶贫资金审计人员不足是目前存在的一大难题，因此在时间和人手的限制下实施全面审计难度系数大，审计成本高。

2.2 审计过程重视度较低

财政专项资金审计一般是政府审计部门进行的审计，它不同于一般的审计，对审计人员的要求较高，需要通过打电话核实情况或实地走访来确认扶贫资金的使用是否到位，由于被扶贫对象人数较多且分布于各乡镇，将耗费大量时间，这也导致审计人员趋向于寻找较为简单的审计方法，忽视了必要的审计程序，在节约时间的同时降低了有效性。财政专项资金审计工作不仅需要专业的审计知识，更需要了解资金的预算、发放、分配和使用流程等政策程序，每个节点都有相应的文件要求，审计人员要对照规章制度，确保财政资金不流失，保证扶贫工作顺利开展。这样的程序性要求被很多审计人员忽略，导致审计过程不完整，得到的审计结论失真。

2.3 法律保障制度不完善

在国家的大力推进下，扶贫工作迅速展开，法律法规作为基本的制度保障，滞后于相关政策的实施。由于各地实际情况存在差异，扶贫资金的使用也不尽相同，且对于使用的方向和分配额度具有一定的自主性，这就导致审计工作缺乏明确的依据，对部分问题难以界定，无形中增加了审计的难度，使得在财政专项扶贫资金审计中效率低下。另外，对于责任划分不是很清晰，审计过程中发现的问题难以找到责任方，出现相互推诿的现象。

3.完善财政专项扶贫资金审计的对策

3.1 加强审计工作全面覆盖

审计工作难以全覆盖的主要原因在于审计范围广、人手缺乏，就目前大数据应用的普及程度和安全性来看，依靠大数据对信息进行收集汇总处理，找出贫困地区存在的共性问题，有针对性地对专项扶贫资金进行审计是改善目前审计现状的方法之一。第二，委托社会第三方审计也可以促进审计工作全覆盖。大部分社会审计拥有较强的专业知识，处理过多种复杂问题，经验较为丰富，审计思路和方法也更加灵活，从第三方角度看待扶贫资金可能存在的问题，比单独的政府部门用局限性思维能加更够发现问题所在。第三，从事财政扶贫资金专项审计的人员需对于资金下拨过程进行逐项审计，完善评价体系，关注每一个可能导致资金流失的环节

3.2 重视审计工作过程重要性

在扶贫资金审计过程中，要重点关注审计过程。审计人员不仅需要有基本的职业素养，还需要紧跟政策步伐，充分研读政策文件，理解扶贫资金的总体规划和使用方向，才能做到有的放矢，灵活运用审计方法，发现财政资金使用存在的问题并提出有针对性的解决建议。另外，在审计过程中要加强信息获取和数据分析的能力，对与实际情况不符的资金流出，要明确去向并调查原因，考虑是否还存在与之相关的或类似的其他问题。

3.3 建立健全法律制度

首先，应明确参与扶贫各部门责任，加快推动相关条例出台，各地政府也要根据当地实际情况，制定一系列法律保证扶贫工作的推进。其次，要健全扶贫资金责任追究制度，各级人员认真履职，确保每个节点都有相应责任人。另外，应赋予审计人员一定的处罚权限，对于揭露的问题及时问责，有过失人员基于必要的处罚措施。最后，要明确参与扶贫资金审计的审计人员的责任，对于存在明显不合规问题而审计人员未尽责，也需按情节轻重对其作出必要的整改、批评等处理。

加强对于财政专项扶贫资金分配的监督，能够更好发挥审计对财政专项扶贫资金使用中的监督作用，提高扶贫专项资金的利用效率，更好地改善民生，努力实现全面建成小康社会。