付伟义

摘 要 經济新常态下，制造业必须通过加强管理来降低成本，提高核心竞争力，以体现实体经济的主体地位。而管理会计工具必将成为应对新常态的重要工具。因此，本文从管理会计工具在成本控制中的应用为切入点，分析运用此工具进行成本控制时存在的问题及原因，并提出对策。

关键词 经济新常态 管理会计工具 制造业 成本控制

一、管理会计工具在制造业成本控制应用中存在的问题及其原因

（一）管理会计工具的实际应用与理论脱节

在实际应用中，制造业未能将管理会计工具与实际情况相融合，而是停留在理论、模型和公式中。这些企业要么妄想二者能够一步到位执行，盲目追求国外的先进理论，要么始终处于使用者的末端，被动地利用管理会计工具，未能充分结合自身情况选择合适的管理会计工具，进而难以有效落实应用，成本控制效率较低。

（二）成本控制未涵盖各部门及各环节

现阶段，部分企业未能实现全员控制，导致很多环节被遗漏，除观念中牵头的财务部门、过程中的生产部门及其环节外，其他部门并未参与其中。在分析成本时，由于与其他部门的信息阻塞，未能实现信息共享，所以只能利用财务部门片面的内部信息。事实上，根据产品生命周期成本理论，生产部门只是成本控制中的重点部门之一，实际上企业价值链上的每个增值环节都应是其中之一。因此，仅靠压缩生产环节来降低成本是有局限性的。

（三）管理会计工具在成本控制应用中的成果不易量化

从整体看，对管理会计工具的应用状态零散，未能形成体系，没有一个系统的目标，所以有些工具应用显得很片面，不够深入，并且各个方法之前缺乏联系。根据各部门的单位成本费用及相关指标，不难发现各指标实现程度不清晰，无法有效地确定应用管理会计工具后成本控制的实际效果。企业对成本控制中没有量化的衡量指标，奖惩机制不够完善，使各部门对成本控制没有追求。

（四）管理水平有限导致营运资金紧张

从资金管理层面看，企业要想节约材料及避免资金流失，科学合理地运用管理会计工具管控成本，就要积极建立购置及生产计划。企业只有计算出存货的最佳数量，才能避免产生存货堆积及周转率不高现象，进而确保经营资产的合理运用。不仅如此，若企业的销售收入中应收账款占比过大，则不利于企业回收资金，会阻碍企业的稳健发展。若企业经营资金不足，企业将面临外部融资增加的处境，不利于减少企业成本支出。企业对系统开发、激励落地等工作相对落后，很难对管理活动给予有效的支持，进而使成本管控相关工作流于形式。

二、完善管理会计工具在制造业企业成本控制中的应用对策

（一）管理会计工具的实际应用与理论相结合

在实际应用中，应把实践与理论相结合。应在借鉴西方成功经验的基础上，找到符合经济发展趋势及企业自身发展状况的管理会计工具。企业要想做好成本管控工作，就要充分考虑管理会计工具的特点，避免其解析方法过于繁杂，提高其可操控性。不仅如此，制造企业还应充分考虑经营链条的特征，有目的地选择适当的管理会计工具。

（二）成本控制应覆盖企业的所有部门及环节

第一，所有部门都要积极参与成本管控工作，明确预算部门、采购部门、生产部门和销售部门的成本责任。各部门都应建立有关的成本控制目标，各个部门协调开展成本管控工作。第二，各个部门都应积极提供管理会计工具所需要的信息，以充分发挥企业内外部信息的职能。第三，企业应有效运用管理会计工具，从购置、生产、销售以及报销等角度全面管控成本，管理者应将成本控制提升到企业的战略高度，控制全局，使成本控制活动覆盖所有部门。

（三）健全企业绩效考核体制

企业要想充分提高员工的工作积极性及主观能动性，就要把绩效考核与成本管控相融合，建立健全内部考核体制和激励制度，努力形成内部责任与权利相互制约的局面。管理者应加大对员工的考核力度，把成本控制指标具体分解到部门及个人。企业一方面要基于生产经营的需要，积极运用预算评估标准，指导成本管控工作的顺利开展，充分发挥预算管理及绩效考核在资源配置中的作用;另一方面要充分运用平衡积分卡等绩效管理工具，从降低采购成本到合理节税，提高资产利用效率等环节设立关键绩效指标，讲求平衡，从而达到降低成本、提高效率的目的。

（四）提高营运资金管理的应用水平

制造企业应建立周密的采购生产计划，做好购置与预算管理工作，不断规范购置流程。要想规避购置风险及财务风险的出现，就要对供应商进行信用评级。并通过多渠道采购设备，升级招标采购，合理运用开放式采购方法，以较低的价格购入高质量材料。只有做好质量管控工作，才能有效降低生产活动中的购置及物流成本，减少流动性占用。不仅如此，企业要想尽快回收企业资金，减少企业成本支出，就要加大对客户信用的管理力度，积极实行信用政策，对于那些及时付款的客户给予现金折扣，鼓励其尽快支付，以此实现成本控制的预期目标。

例如，某大型生产制造集团的资金成本管理工作，通过积极探索，与全球最大的营运资金B2B交易平台C2FO公司开展国际合作，成为C2FO公司在国内的首席合作伙伴。通过竞价系统和算法，撮合平台内多笔交易、多家供应商的销售折扣业务。现已通过集团内的第一家试点公司，为全公司400家供应商提供了全流程的付款服务，月度运维资金池资金上千万元，既实现了营运资金的优化配置，又给予了供应商切实的资金支持。

（作者单位为中德联合集团有限公司）

参考文献

[1] 翁立莹.管理会计工具在制造业企业成本控制中的应用[J].财会学习，2020（04）：134-135.

[2] 邵彩霞.基于转型升级的管理会计工具整合框架构建——以制造业企业为例[J].中国商论，2019（20）：195-197.