王菲

摘 要 管理会计可以适应企业未来战略管理的需要，运用多元、科学的方法收集、加工、整理与战略管理目标相关的企业内外部信息，采用数理和科学的方法对采集到的信息进行全面定量分析，并据此设计和强化实施企业内部的经营管理，对企业的经济环境和资源进行预测、决策、控制及评价，以实现企业利润最大化的目标。在公立医院的运营管理中融入管理会计的方式，可以有效改变公立医院单一、落后的经营思维，使医院树立决策与规划、控制与评价、战略管理会计等先进的会计管理理念，这不仅能保证公立医院实现自身的经济利益，还能最大限度地提高公立医院的社会效益。本文讨论管理会计在公立医院運营管理中应用的重要意义，分析管理会计在实践过程中遇到的若干问题，并针对这些问题给出建议和对策。

关键词 管理会计 公立医院 运营管理

在公立医院改革全面深入、政府财政补助日益削减、医保全民覆盖、特色私立医疗机构不断发展扩张、医疗市场竞争加剧的大背景下，公立医院应加快推动财务会计转型、优化资源配置，以提升公立医院的综合实力。管理会计作为向企业管理层提供信息服务的决策支持系统，能够结合实际，为公立医院分析其所处的大环境，并为医院制定整体发展战略和具体经营战略，进一步通过具体的规划、控制、评价，将战略措施落实到每一个责任中心，优化医院内部资源配置，以提升医院管理水平，提高医院的运营收益和综合实力。

一、管理会计在公立医院运营管理中的应用

（一）为医院发展确定各项经济目标

管理会计能够分析医院的整体会计信息，综合考虑医院内外环境的变化，提前预测和规划医院发展的目标利润、目标成本、目标资金需求量，以此为基础制定最佳配置的全面预算和责任预算，规划医院发展的经济总体目标，并与制定完善的全面预算体系相结合。

（二）实现经济资源的合理配置

医院应在责、权、利的基础上制定适合自身具体情况的责任会计制度。通过全面预算体系，事前制定成本控制计划，对经济活动进行预防性和前瞻性的控制，对各责任中心编制反馈的实际数据与预算数据的差异进行分析和调节，以此来保证各经济目标的实现。

公立医院应分析医院内外部的优势与劣势、机会与威胁，制定医院的整体发展战略和具体经营战略，并在明确的战略目标的指导下，进一步整合医院的资金、人力、耗材、设备等资源，编制全面预算和责任预算，在预算的执行过程中不断修正成本、库存、责任的控制和评价等预算与实际分离的情况，从而通过相关科学原理与激励措施，减少对人、财、物的消耗，以最少的资金占用额实现最大的经济目标和最大限度的合理配置。

（三）发挥考核评价作用

利用标准成本制度等方法，整合分析各科室部门的运营水平、资产利用率等多方面内容，确定完整的业务成本考核指标;对医护人员业绩进行科学的考核和评价，制定清晰的人员费用考核标准。各级责任中心按照统一的标准对日常经济活动进行跟踪、搜集和计算，并编制相关报告，向医院管理层反馈经营责任的履行情况，以优胜劣汰为原则，在不间断的反馈和评价中总结经验，及时提出合理建议，激发广大员工的工作积极性，从而实现医院精细化管理的目标。

二、管理会计在公立医院运营管理中应用存在的问题

（一）医院管理层对管理会计的重视程度较低，管理会计常常流于形式

大部分公立医院的管理层在经营理念上存在误区，认为公立医院作为非营利性医疗机构，应该将重心放在医疗、诊断或者科研上，不重视成本、利润等相关指标。因此，日常的财务分析和内部控制常常流于形式，或仅用于应付上级机构考核;与企业相比，有不少公立医院的财务部门甚至不能参与医院的发展战略决策，导致管理会计职能无法得到有效发挥。

（二）业务流程烦琐，效率低下，信息化水平有限

公立医院日常业务烦琐，从采购招标、设备入库、物资领用、收入数据归集到成本费用控制，具有量大、物资消耗不平衡等特点，在信息化水平较低的情况下往往会出现数据遗漏和缺失，导致必须耗费更多的人力物力来维护，增加不必要的运营成本。各科室之间业务相互独立，在原有的业务模式下，实时数据无法得到快速的更新和有效沟通，容易造成资源的浪费。比如事先的预算指标不能及时控制前端的物资采购，运营过程中的材料损耗不能及时导入成本系统，甚至对超标的领用和损耗不能根据预算指标进行有效的限制和拦截。财务管理系统最后只能进行滞后的财务数据收集。从现阶段来看，公立医院往往很难将财务管理系统、综合管理数据系统和办公自动化系统有效整合，这在一定程度上限制了公立医院的信息化建设。

（三）管理会计体系有待进一步完善

大多数公立医院没有单独设置管理会计部门，常以财务部门兼职管理会计职能，在既没有明确的工作内容，又没有相关的管理制度可依的情况下，财务人员往往无法顺利开展相关工作，只能记流水账，完成简单的财务核算，使得医院管理会计的预算管理、成本控制、绩效考核、内部控制等管理职能无法得到有效发挥。

（四）公立医院绩效管理相对落后

公立医院的绩效管理较为简单，常常局限于经济效益考核，而忽视了长远发展的战略目标，缺乏具体可量化的考核指标。临床部门绩效管理常常忽视了医疗服务质量，只是简单地与药品收入、耗材支出等指标挂钩，而对行政部门则简单以折中的方式取平均值，这种趋利分配方式不仅降低了员工提升自身业务能力的积极性，也损害了公立医院的公益性。

（五）缺乏管理会计专业人才

公立医院的财务工作往往局限于单一的流水账和简单的财务核算，很少有机会参与医院的战略决策，财务人员缺乏管理战略思维，既不会主动了解财务分析、战略规划等管理会计相关知识，也不会提高自身的专业技术水平。

三、推动管理会计建设的对策与建议

（一）管理层增加对管理会计工作必要性和重要性的认识，采取有效措施推动管理会计工作发展