张华芳

摘 要 基层行政事业单位是国家政策的具体执行者，起着社会先锋模范作用。会计部门作为行政事业单位内部核心部门，对单位履行社会职责和遵纪守规都有着重要的作用。通过对基层行政事业单位风险的防范与控制，能够有效杜绝违法乱纪行为，同时规范单位内部的经济管理活动，提高业务经办效率和增强单位财政资金使用的安全性。本文在分析基层行政事业单位会计风险防范重要意义和会计风险具体表现的基础上，深入剖析会计风险成因，并针对性地提出防范和控制会计风险的有效措施，对基层行政事业单位风险防控起到促进作用。

关键词 基层行政事业单位 会计风险 防范与控制

中央八项规定的出台以及现阶段经济的发展，对行政事业单位会计管理水平及内部控制要求越来越高。基层行政事业单位更应该清楚认识到会计风险现状，进一步抓好会计风险的防范和控制工作，进而提高财政资金使用效率和资金安全性。

一、加强基层行政事业单位会计风险防范的重要性

基层行政事业单位是国家各项政策的具体实施者，也是企业、公民等组织和个人的直接接触者。基层行政事业单位各项服务能力的好坏直接影响着社会公众对政府工作的满意程度，因此加强会计风险防范与控制对基层行政事业单位业务运行具有重要意义。

（一）会计风险的具体含义

会计风险又称账面风险，具有客观性和普遍性。会计风险的客观性主要是指风险不以人的意志为转移，独立于人的主观意识的一种存在;普遍性是指各项会计活动都会出现一系列的会计风险。从基层行政事业单位实际情况来看，会计风险主要是指会计人员在开展具体工作时由于会计信息错报、漏报，使财务报告信息失真或失去了实际作用，由此为行政事业单位财务管理带来的风险。

（二）行政事业单位会计风险具体表现

基层行政事业单位会计风险源于会计信息失真。首先，基层行政事业单位领导不重视会计核算，会计人员职业道德素质和业务水平不高，会计核算不规范，会计账目混乱，经常用一些不合规的收据甚至白条入账，甚至原始数据弄虚作假，导致会计信息失真，增加了会计风险。其次，单位一般公用经费严重不足，单位领导为了增加公用经费支出，经常挪用专项资金改变资金使用用途，导致一般公用经费和专项经费使用混乱。另外，会计信息不完整，如预算指标下达本单位财政直接拨款项目，单位没有及时做记账处理，导致年底决算报表与会计账表数据有偏差，导致账账、账证、账表严重不符。

（三）加强会计风险防范的必要性

行政事业单位会计核算的目的是为单位内部及外部会计信息使用者提供准确的会计信息，保障行政事业的正常运行和发展。有效加强基层行政事业单位会计风险防控，能够有效规范会计基础性工作，提升会计信息质量。通过各项财务制度的落实，有效规范财政资金的管理、使用，保证财政资金使用的安全性。通过风险控制，落实会计监督机制及内部控制管理，能够有效提升工作效率，对开展各项社会公共服务业务、提升公共服务满意度有重要作用。总体来说，有效的会计风险防控不仅是单位加强财务管理的重要体现，更是国家开展党风廉政建设和反腐败斗争的重要保障。

二、基层行政事业单位会计风险的因素分析

（一）内控体系不完善

1.单位管理制度不健全存在的会计风险。一些基层行政事业单位领导对财务管理制度、会计制度、内部控制制度等不重视，没有制定相应的制度规范，单位内部缺少一套行之有效的内控制度。甚至有的单位单纯应付上级检查，没有结合自己单位实际情况制定有针对性的控制制度，导致管理制度与自己单位实际情况偏差较大，内控效果不尽如人意，不能很好地发挥内控制度的作用。有的单位制定了相应的管理制度，但是制度基本流于形式，单位内部没有按照制定的管理制度开展相关业务，造成管理制度上的会计风险。

2.岗位职责分工不明导致的会计风险。基层行政事业单位岗位分工混乱，个别重要岗位和特殊岗位没有分开设置，尤其是一些单位的编制有限，财务会计人员一人多岗，身兼数职，如个别单位会计、出纳、资产管理、物资采购等职务由同一人担任。有的单位虽然岗位分开设置，但在实际工作中，单位出纳、会计实行挂名处理，实际出纳、会计为同一人。基层行政事业单位岗位职责分工不清行为严重违背了相关岗位不兼容原则，导致单位内部人员缺乏制约机制而存在会计风险。

3.考核评价存在的会计风险。由于行政事业单位工作的特殊性，大部分单位没有编制岗位职责说明书及岗位绩效评价目标，导致会计人员在实际工作中缺乏對工作完成情况的评价依据。同时，缺乏相应的绩效考核机制，导致会计人员工作积极性不高，对待工作存在得过且过的心态，导致会计风险的发生。

4.内部监督机制不健全存在的会计风险。在基层行政事业单位内部有审计、纪委部门监督。但在实际工作中，各种各样的客观原因导致内部监督工作受制于领导层，不能独立行使其监督职能，甚至形同虚设，无法真正起到监督作用。另外，单位内部监督不能形成实时监督，一般是年度末对会计业务进行一次性监督检查，疏于对平时会计工作的监督，导致监督时效性较差，存在会计风险。

（二）人员因素

首先，部分基层行政事业单位领导干部只注重业绩成果，会计风险意识相对淡薄，再加上领导干部不具备会计管理的专业知识，不能对本单位会计风险防控进行有效监督，有的领导干部甚至完全依赖于财务人员，自己对财务管理、风险防控一窍不通，不注重加强对财务人员的财务知识培训，导致单位内部整体会计风险防范意识较差。其次，部分基层行政事业单位会计人员专业素质较差，不具备专业的会计业务知识，自觉学习专业知识的态度不强，不能够胜任现有单位财务管理工作。另外，有的单位财务会计人员任用购买服务人员，致使财务岗位人员更换频繁，进而增加了单位会计风险。

（三）外部监督机制不健全

基层行政事业单位外部监督主要是财政、人大等机构的监督。首先，外部监督一般都是会计业务事后监督，对于会计业务事前、事中环节的监督力度较弱，一定程度上增价了单位会计风险。同时，从监管内容上看，财政、人大等部门很难做到全面监督，监督覆盖面较窄。其次，对基层行政事业单位审计次数较少，很多单位都是在单位主要负责人离任时进行离任审计，其他年度则很少进行审计，外部监督形同虚设。

三、对基层行政事业单位会计风险防控的建议

（一）健全内控制度

基层行政事业单位风险防控薄弱，源于内控制度不完善，因此结合本单位实际情况，建立科学的适合本单位的内控制度是非常重要的。一是制定财务管理经办流程，建立严格的会计核算体系，制定规范化、精细化、科学化、合理化的业务经办制度，规范各项经济环节的审批和执行，确保业务、财务每个环节有制度可依、有制度制约。二是建立岗位分离制度，合理设置内部关键岗位，明确岗位职责，将采购、资产管理、出纳、会计等不兼容岗位进行真正分离，而不是形式上的岗位分离，确保起到相互制约、相互监督的作用。三是健全内部审计制度。在单位内部建立审计制度，定期对单位经济活动、财务管理等进行审计，并对审计情况进行评分。针对每次审计结果，做好审计情况分析报告，总结会计管理和内控制度执行中的经验和教训，从而制定出更加完善的内部控制制度和财务管理流程。四是建立奖惩制度。结合内部审计评分制度，对于评分高的人员进行奖励，对于评分低的进行批评惩罚，并要求其整改，对于多次内部审计评分较低的岗位人员进行调离本岗位处理，从而避免会计风险的发生。

（二）加强会计人员队伍建设

对于基层行政事业单位风险防控工作，要重视会计人员的专业素质的提升，不断强化会计人员的综合能力。一是建立选人用人制度。对于会计工作岗位人员，要高标准、严把关，对于新入门的会计人员，要考核其会计专业知识和职业道德素养，以确保会计人员能够胜任相关会计工作。尤其是在会计从业资格考试取消之后，会计行业入行门槛降低的情况下，更要严格选拔，严格审查相关会计人员。同时，会计重要岗位要任用在编在岗人员，尽量不任用购买服务人员，以减少人员流动性带来的会计风险。二是建立会计人员培训机制。建立一套行之有效的会计人员培训方案，每年对单位领导人和会计人员开展会计法律法规、职业道德等知识的培训，定期对单位会计相关人员进行法制教育、廉政教育、腐败防范等方面的培训，以此达到强化会计人员专业胜任能力和职业道德素质能力提升的目的，从而降低会计人员无法胜任本职工作带来的会计风险。三是增强单位领导和财务人员风险防范意识。首先，基层行政事业单位领导应充分认识到加强会计风险防范的重要性，摒弃只重政绩而轻视会计风险防范的观念。其次，单位财务会计人员应不断增强会计风险防范意识，并积极做好会计业务过程中的风险监控工作，从而减少单位人员风险意识薄弱带来的会计风险。

（三）丰富监督模式

基层行政事业单位应当建立监督长效机制，开创内部和外部多种监督模式，防范会计风险。一是完善内部监督机制，建立内部监督机构，明确监督机构职责，确保监督机构的独立性和权威性，以确保监督机构在实际监督工作中行之有效。在内部监督中，要加强对单位经济活动的薄弱点和风险点的监督，降低会计风险发生的概率。二是接受社会监督。基層行政事业单位应该主动接受社会监督，应该按照法律法规的规定，每年主动公开单位公用经费、三公经费等费用支出情况，提升单位收支透明度，接受社会公众的监督，减少会计风险的发生。三是建立财政、审计等部门联动机制。财政、审计部门应主动给予基层行政事业单位会计业务指导，帮助各单位规范财务经济行为，提高单位会计风险防范能力。同时，财政、审计部门应在每个会计年度结束后对基层行政事业单位进行全面审计，以便及时纠正单位发生的会计风险，以促进基层行政事业单位不断改进和提升单位财务管理能力，防止会计风险的产生。

（作者单位为威海临港经济技术开发区社会保险服务中心）

参考文献

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