毕振勇

上市公司财务报表粉饰行为是上市公司对于会计信息进行造假谋取私利的行为，该种行为不仅会损害投资者利益，还会导致资本市场混乱。财务报表粉饰行为在全世界范围以及行业范围都会产生严重的不良影响，本文从财务报表粉饰行为的原因、手段及应对进一步探讨。

上市公司财务报表粉饰行为不仅在一定程度上损害公司的自身发展，同时还不利于我国证券市场的健康发展以及我国经济环境的稳定。这种粉饰报表的行为是多种因素导致的结果，如何遏制该行为的发生，值得从各个角度思考。

一、上市公司财务报表粉饰行为发生的动机

（一）利益驱动内源需求

通过财务报表，能够反应企业内部经营状况，同时能够在一定程度上展示企业的运营能力、发展能力等一系列企业内外部信息。这些信息不仅能够让企业内部管理者了解企业当前的运营状况及问题，还能够让投资者在财务报表反映的信息基础之上酌情进行投资。在这之外，政府能够通过上市公司财务报表的上报，判断资本市场的安全以及做出相应的宏观决策。由此可见，财务报表的作用在整个经济大环境中都是极其重要的。良好的财务指标，能够体现一个上市公司的市场竞争力以及自身潜力，因此，为了使上市公司财务指标更好看会滋生一些造假行为，这也是上市公司财务报表粉饰行为最基本的一个动机。

（二）上市公司强烈的融资需求

上市公司最基本的生存问题离不开资金，后续的发展也离不开外部的大量资金支持。只有拥有正常且充裕的现金流，才能够使上市公司在正常的运转之上进行强有力的发展。要想在激烈的行业竞争中生存下来，融资是一个重要的生存手段。上市公司最主要的融资渠道就是通过银行借款缓解资金问题，在银行借款的过程中，需要各种上市公司财务指标以及数据的核查，在银行分析了上市公司的资产负债表、利润表、现金流量表之后，根据这些财务数据合理评估企业是否具备借款资格，通过信用评级判定上市公司是否具备还款能力。如果在这一系列的评定之后，上市公司信用等级欠佳，那么从银行借款融资这一渠道就不能得到实现。 因此，上市公司为了达到借款目的也是粉饰财务报表的动机。

二、上市公司财务报表粉饰行为的手段

（一）通过关联交易手段粉饰报表

上市公司关联交易即子公司和母公司之间日常产生的一些必要的关联方交易，这种现象在上市公司的日常运作中非常普遍。因此，在财务报表粉饰行为中最简单的一个手段就是通过虚构关联交易来篡改财务报表数据。上市公司通过虚构业务，利用虚构关联交易，在财务报表中虚假记录向关联企业大量购买或销售商品，通过这样的方式来虚增销售收入及利润。这些交易虽然在财务报表中体现，但是实际上却并未发生，通过该种方式对财务报表进行粉饰使财务报表有失真实性。

（二）利用资产重组粉饰财务报表

通过资产重组能够使企业在整合资产的背景之下优化资产结构，上市公司利用收购并购、资产置换的方式虚构企业利润，从而达到虚增利润、粉饰报表的目的。另一些上市公司通过债务重组的方式，利用资产清偿债务，使得债务转增资本的方式来让资产负债结构转变，利用债务重组将其中得利计入营业外收入，通过此种手段将企业的利润进一步调整至自己所需的目标。

（三）运用存货粉饰财务报表

存货作为企业的资产，企业的日常运作离不开存货。由于存货的种类非常多样，所对应的计价方式也就相应多样。在不同的计价方式之上，存货的成本会存在一定的差价。上市公司会利用存货这一计量特性，对存货采取不同的计量方法，在调节成本的基础之上调节企业利润。

（四）通过会计政策变化进行粉饰行为

上市公司编制财务报表的基础是建立在会计政策之上的，一旦上市公司的会计政策通过确认，就不能够随意地进行会计政策变更。虽然在会计中有这一点规定，但是并不是对会计政策进行了完全的死规定，根据状况会灵活变更。一些上市公司就是抓住了这一点，变更存货计量方法，通过成本差异降低销售成本，从而达到粉饰财务报表数据的目的。

三、上市公司財务报表粉饰行为的应对

（一）规范相关会计制度

在当前的会计法律基础之上，要不断完善相关制度要求。及时制定相对应的规章制度，在一些不完善的地方，也应该及时的修改增加。及时各个上市公司分别属于各个行业，但是会计制度的规范必须落实。当前我国的会计制度在某些方面还存在一定的漏洞，这就在根源上导致一些上市公司为了达到目标进行一些违规行为。加强会计制度的进一步规范，完善会计制度和会计准则，使粉饰财务报表的想法和行为止步于萌芽阶段。

（二）规范上市公司内部治理结构

由于当前上市公司的内部治理结构还不太成熟，公司内部管理者和外部投资者之间存在一定的公司信息差异性，因此需要增强对公司内部结构的改善。健全上市公司内部监督管理机制，加强内外部对于公司管理者的制衡。同时要改进绩效核查制度，在薪资核定标准上不断完善，从而提高管理者的综合素质，使管理者不会因一己私欲做出危害公司和社会利益的事。

（三）完善改革相关制度，抑制财务报表粉饰动机

由于证券市场对于上市公司制定了一系列的硬性规定，在企业上市以及上市后也制定了相关的管理制约制度，这样在一定程度上会导致一些没有达到标准或者不符合标准的上市公司为了不被证监会处罚而做出粉饰财务报表的行为。在上市公司为了避免停牌和退市做出造假行为之前，应该合理地规范相关制度，灵活转变，才能在根本上达到抑制财务报表粉饰行为的动机。

（四）强化监督监管制度，加大惩罚力度

当前我国政府对于上市公司的监督监管在某种程度上存在力度较弱的问题，相应的法律法规制度也不太完善，这样就会导致一些上市公司存在侥幸心理，妄想通过钻法律的空子来获取利益。因此，要想将这样扰乱市场的行为扼杀在萌芽阶段就需要通过不断加强监督监管制度，不断完善相关规定，同时加大处罚力度，要使有违法之心的公司管理者意识到事情的后果和严重性，从而让公司管理者在一定程度上保证财务报表的真实性。

（五）不断加强会计从业人员的道德素养

要不断加强上市公司诚信机制的建设，上市公司财务报表粉饰行为不仅损害外部投资者的利益，还会导致严重的市场混乱，造成政府部门的错误判断。会计从业人员作为公司财务报表的编制人，应该不断加强自身道德素养，不能被一时之利蒙蔽双眼，在公司管理者提出财务报表粉饰行为之时及时制止。相关部门应该加强建立健全会计人员道德规范制度，在日常加强对于各行业的会计从业人员的道德教育，协助会计从业人员建立良好的从业价值观。加强会计从业人员的继续教育，落实教育到实处，社会也应加强对于会计人员的道德监督。

四、结语

保证所披露的财务报表的真实性是上市公司必须做到的，确保财务报表的真实以及完整是上市公司会计从业人员以及企业管理者需要做到的。虚假的财务报表不仅会在一定程度上损害公司的未来发展，还会损害经济环境的稳定。为了使我国股票市场以及经济环境处于稳定健康的发展，应该不断加强监督监管，严格遏制财务报表粉饰行为的发生。（作者单位：江西财经大学）