车岳云

关键词：内部审计  项目投资  集团公司  分子公司

随着集团经营规模的扩大和经营复杂性的提高，其对下属分公司、子公司的管理控制难度也逐步加大。集团公司为了整体战略规划，会有针对性地对分公司或子公司进行某一方面的投资，而内部审计作为集团公司对分子公司管控的有效手段，需要重点关注并完善相关工作机制，保证内部审计工作效果从而确保投资项目达到预期目标。一般项目投资决策事关重大，投资是否达到预期效果会直接影响到分子公司经营甚至波及到整个集团，而且重大的投资决策属于集团股东会决策事项，其非常重要。因此，对于分子公司投资项目开展有效的内部审计是项不可懈怠的工作。

一、集团公司对分子公司投资项目进行内部审计的必要性

一般来说集团公司对其分子公司的内部审计工作主要是对它们的经营情况、内部控制执行情况、管理层履职、工作违法违纪等情况进行审计，而对于投资项目的审计工作也是必要工作之一。

一是，集团公司作为出资方，对其投资项目应该进行监督，掌控投资效果。作为投资项目的出资方，虽然是对集团内部的分子公司进行投资，但是投资行为是否得到有效执行落实与集团公司和分子公司的权益均息息相关，只有通过内部审计确保集团公司对分子公司投资项目的顺利有序推进，才能提高集团整体效益。

二是，可以有效加强对分子公司的监督和控制。尽管分子公司隶属于集团公司，但是分子公司也有自己的权限，对于获得投资项目后续执行过程集团公司并不可能实现各项工作细节的监控。而定期或是专项内部审计工作能够很好地替集团公司发挥着监督和控制功效，监督分子公司在项目建设或是执行过程中的行为，避免分子公司违背集团公司投资原则，造成集团资源浪费或是带来风险。

二、集团公司对分子公司投资项目的内部审计工作优化措施

鉴于集团公司对分子公司投资项目开展内部审计的重要性，集团公司必须根据投资项目特点不断优化内部审计工作机制、内容和审计方法，在确保内部审计功效的同时提高审计效率。

（一）完善内部审计机制，保证审计有序推进

规范有序的内审制度是内部审计工作开展的基石保障，要优化对分子公司所投资项目的内部审计首先必须要完善内部审计机制建设。

一方面，集团通过制度的建设完善内部审计工作流程。集团公司应根据内部审计工作需求以及集团战略发展目标，设定科学的内部审计制度，规范内部审计各项工作，确保工作开展有章可循、有制可依，并保证各个环节工作流程之间的衔接。同时要进一步规范每项工作的具体流程，合理规划内部审计流程和时间，完善工作方式，合理配置人员，以保证内部审计思路清晰、效果显著。

另一方面，要保证内部审计机构和工作的独立性。要确保审计集团公司对分子公司投资项目的有效性，不仅要有健全的制度机制和专业的内部审计人才，还需要尽可能提高内部审计工作的独立性，以此避免开展内审时因受到外界因素干扰而造成对于出现问题选择性视而不见的现象。为了提高内部审计的独立性，集团公司可以设置审计管理委员会专职机构，专职承担集团的内部审计工作，同时对于其考核不受制于集团管理层，不仅保证了审计工作的专业程度，还增强了内部审计结果的可参考价值。

（二）有关内部审计工作内容的优化和完善

集团公司开展其对分子公司投资项目的内部审计，不仅要关注投资项目整体执行进度，还需要关注具体审计内容，以确保审计工作既能覆盖全面，又可以重点突出，从而带动整体内审工作思路明确、规划清晰。

一是，完善对投资项目内部审计的具体内容。在基本审计内容的基础上，集团公司应该根据投资项目的特征特点，有序规划内部审计工作内容，以满足内部审计工作目标需求。对于集团公司对分子公司投资项目的审计，其审计内容可以从投资支出方向、支出费用审批、项目开展进程、预算执行情况等方面入手，再不断细化每方面的具象审计内容。同时明确每项审计内容对应的审计方法，搜集各项蛛丝马迹用于支持内部审计结果，保证项目投资各阶段工作均能够按照规定有序推进。

二是，明确审计重点，实现时间效用最大化。内部审计应尽可能保证审计覆盖范围的全面性，但是鉴于时间和人力成本的有限性，集团公司在开展对分子公司投资项目内审时，需要明确审计关键点，在围绕关键点开展详细审计，以提高审计的效率性。而审计关键点的确定需要集团公司依据影响投资项目执行效果的主要因素来制定，例如项目获利能力、内部收益率、资金管理情况等，以此作为对投资项目的后评价，判定所投资项目是否达到预期要求，是否有任何不当行为。审计内容只有做到全面和重点兼顾才能更有效开展对分子公司投资项目的审计工作，发挥集团公司投资应有的效果。

（三）更新优化内部审计方法和手段，增强内审效果

审计的方法和手段是内部审计开展的有力工具，它们的选择不仅可以节省审计时间，提高审计效率，也可以增强内部审计效果。而且内部审计的方法和手段有很多种，需要集团公司不断创新和优化，丰富内部审计方法，增强审计效果。

一方面，集团公司应该提前内部审计节点。现在常用的审计一般都是事后审计，内部审计工作也是如此，但是事后审计只能发挥震慑作用，却无法更好的提前预防风险行为。因此，集团公司要想通过内部审计来更有效的掌控其对分子公司投资项目的价值贡献，必须改变审计方法，改变事后内部审计模式，提前审计工作节点，可以采取事前审计和事中审计，并根据该特点重新设计审计程序，通过内部审计节点的前移更好防范投资项目可能出现的风险行为，实现投资项目的收益最大化。

另一方面，集团公司应加大对信息技术的应用，创新内部审计技术方法。在信息化时代，内部审计工作也应该充分借用信息技术力量，提高内部审计工作信息化程度，实现审计方法和手段的创新优化，不仅可以节省集团人力成本，也可以提高工作效率以及工作的精细化水平。集团公司可以运用信息系统实现对投资项目各项相关指标收集和分析的自动化，对投资项目各个阶段信息进行实时收集，并缩短内部审计期间，简化审计程序。

另外，在具体开展审计工作时，集团公司应该合理选择审计方法，如按图索骥法、逆查法等，对于不同审计指标或事项的特点选择不同的方法，最大限度发挥审计方法的实际作用。

三、结束语

集团公司对分子公司进行项目投资是出于集团战略发展需求，而只有所投资项目实现了预期目标才能发挥其应有的价值，有效的内部审计正好可以起到监督评价和控制效用。集团公司应该根据投资项目特点有效开展内部审计，以实现对集团公司投资分子公司项目的监督和控制，通过完善内部审计机制，确保审计内容全面且重点突出，创新丰富审计方法，最大程度发挥内部审计的效用价值。

参考文献

[1]樊凤梅.企业集团内部审计存在问题探析[J].新财经（理論版），2018（10）.

[2]李忠.浅议集团公司内部审计存在的问题及应对[J].经济纵横，2019（20）：232.