王娜娜

关键词：物料平衡  财务管理

物料平衡广义上是指物料或产品实际用量或实际产量及损耗之和与理论用量或理论产量之间的比较，并考虑可允许的偏差范围。但在财务领域，物料平衡是指物料（或现金）的收、发、库存的平衡，用计算公式表示是：期初库存+本期入库-本月出库=期末库存。目前在仓库监盘、资金盘点、编制银行余额调节表等常会运用到此物料平衡计算公式，并涉及到财务管理的三方面工作，包括库存盘点、出入库流程管理和成本分析。

一、库存盘点中的应用        

物料平衡中的期初库存、期末库存通常需要使用“存货盘点”工具来管理。存货盘点也是财务部以及物资管理部门的日常性工作之一。企业可以通过库存盘点核实物资的安全性、完整性和准确性，及时、真实地反映存货的结存和品质状况;同时通过执行盘点程序可以有效地控制存货管理风险。企业应当建立规范的存货盘点清查制度，结合企业自身的实际情况确定盘点周期、盘点流程等相关内容，核查存货数量，盘点过程中发现的存货盘盈、盘亏、毁损、闲置以及需要报废的存货，应及时查明原因、落实并追究责任。

财务人员实施存货盘点时，通过盘存差异极有可能发现库存管理中存在的管理漏洞。以A公司（集团下属子公司）为例，财务人员库存盘点时发现某类零件物资大量盘盈，通过核实差异发现，这类零件账面库存数量为零。A公司仓库对该类零件物资的库存管理流程：该类零件主要由集团统一采购，使用物料时由A公司人员提报物料计划报送集团，由集团办理出库，A公司选择领料单出库操作并直接进行费用化处理，但实际情况中，A公司部分物料提报时并未直接投入生产使用而是作为备用品，所以造成费用虚增、产生大批量的帐外物资。通过实物盘点发现此漏洞，集团总部应及时调整库存管理方法，办理出库时生成两个选项供选择：如果A公司车间直接使用，在提报物料计划时选择生产领料单，生产领料单即生成制造费用科目;如果A公司作为备用品，在提报物料计划时应选择调拨单，调拨单即生成库存商品-XX仓库科目。

 二、出入库流程管理中的应用

企业应采用先进的存货管理技术和方法，规范存货的出入库程序，完善存货管理流程。日常物资管理中，办理入库的手续为：仓库发起请购→采购订单→到货检验→合格验收→仓库保管员核对物资名称、清点数量→办理入库。办理出库的手续为：领料人凭领料单申请领料→仓库保管员核对领料单审批流程是否合理→审批手续齐全，办理出库。此外，对于大批存货、贵重商品或危险品的发出应实行特别授权。

即使在存货盘点账实相符的情况下，作为财务人员也应对出入库审批等流程控制进行抽查。以B公司为例，财务人员在五金材料实盘时发现账卡物完全一致，但进一步对领料单出入库流程是否规范进行抽查时发现，仓库对实领材料型号与领料单型号不相符的做法是车间先将实物领走，之后仓库来更改车间的单据。B公司五金材料管理员的这种操作属于权限管理漏洞，仓库人员本应只是发货员权限，而在上述案例中却同时拥有录单员和审核员两个不相容岗位的权限，这种权限操作极易导致实物缺乏有效管理：仓库管理员会通过篡改出入库数据达到账卡物一致，来掩盖库存管理过程中的错误行为。

出入库流程管理及监督在资金管理的应用更为广泛。以C公司为例，该公司高层花重金聘请某咨询机构来设计C公司的内部控制系统，内控系统设计已相当完善。但在如此完善的内部控制系统下，竟发生了一起出纳侵占公款的资金盗窃事件。该出纳数次在已审核的单据中添加支出形成凭证，并自行开具现金支票，盗窃资金十万余元。其实C公司内控制度中有明文规定财会人员系统操作权限、用户密码应互相保密，但却在资金管理中未能得到有效地执行。出纳员正是在获取会计人员的权限密码后，在审核的单据上增加支出，篡改凭证账目，并私自携带印鉴章到银行套取现金。

如果企业未有效地执行规范的出入库流程，并且缺乏有效的监督和制衡机制，极易形成内部控制执行缺陷，给企业带来损失。

三、成本分析中的应用

在成本分析中，不仅需要体现数据差异的结果，还需要对车间领料的合理性、差异形成的原因和物料毁损破坏的证据进行一一落实。以D公司为例，该公司成本分析时发现生产车间能源费用近几个月居高不下，在调查差异时发现采购单价、出入库数量价格等均正常，但与车间生产人员核实后发现管道蒸汽在车间的连接点处出现大量泄漏，而这部分消耗极易被车间忽视掉。经过成本数据对比分析，发现物资使用异常并及时采取补救措施，保证企业正常生产运行。通过此案例，我们得到的启示是，物料平衡管理需对耗用量是否合理进行查验，而不是局限于校验计算公式是否恒等。

还可以将物料平衡运用于投入产出分析中，从投入与产出的物料平衡分析来判断单位成本的合理性、横向纵向对比的合理性。以E公司为例，该公司通过投入产出分析，相同品种的产品在不同车间的生产成本差异过大，剔除固定成本外，发现变动成本中原料单耗差异过大，财务人员进行原料成本分析时发现其中一个车间的溶剂原料的含水量偏高，导致溶剂原料耗用量增多，通过一系列原因排查最后发现该溶剂原材采购时运输车的储罐里装的是水而非溶剂，进一步挖掘出E公司以水代溶剂舞弊采购行为。

物料平衡在成本分析上的作用，一是引导资源投入，在生产过程中实施成本控制，降低不确定性，防止实际成本超过目标成本的范围;二是发现改善方向，对成本执行的结果进行评价，分析形成数据偏差的原因，找出不合理性，以利于下期的成本控制活动的开展。

四、结束语

物料平衡作为财务管理的工具之一，可以协助企业进行经营管理提升，做到风险防范和内控监督，具体应用时可以将物料平衡形成一个监测指标，实时监控指标的异常情况，用于引起业务部门的关注，并通过这个工具的应用发现管理中的漏洞，促进业务部门及相关人员的管理提升，有效地达到财务管理及内控管理的目的。

此外，还可以将物料平衡工具与其他财务管理工具相结合，以达到存货的库存管理最优化。例如通过与库存周转率相结合，分析库存占用资金情况，避免出现存货短缺或积压现象，提高可用库存占库存总量的比例，最大程度地节约库存成本。

总而言之，财务管理人员身份定位不应局限于公司业务成果与结果的记录者，还需参透财务管理的方法及原则，并保持客观以及独立的判断能力，学会在工作中探寻与总结规律，将平衡之美运用到企业生产经营管理中去。

参考文献

[1]张静.物料平衡在企业内部控制管理中的应用[J].纳税，2019，（28）.

[2]郭金美.从一件审计案例浅谈企业内部控制评价的作用[J].財务与会计，2012，（06）.