黄贝

摘 要 从目前的研究情况来看，国内外学者对企业环境绩效审计的研究越来越多，说明企业环境绩效审计已经受到了普遍的关注。其研究领域主要集中在方法、内容以及指标体系等方面。在这些研究中，企业环境绩效审计方法和内容的研究是基础性、理论性的，而评价指标体系的研究则更加注重实践性。

关键词 环境绩效审计 评价指标体系

一、企业环境绩效审计评价指标存在的问题

（一）定性指标比重偏小

定量指标比重远远大于定性指标比重，是我国环境绩效审计评价指标的现状。从目前我国对企业环境绩效审计评价指标的研究来看，大多数研究都是重定量指标、轻定性指标。

之所以出现这样的情况，有以下几个原因：一是定量指标的数据容易获取。从成本效益原则来看，企业从自身利益出发，更愿意选择容易获取以及耗费较少的数据，这符合企业自身的利益需求。二是定性指标的数据不易量化。定性指标需要运用如问卷调查这样方法来完成原始数据的搜集，搜集完毕后运用一定的数学方法将其量化，在量化的过程中不仅要耗费一定成本，还可能导致数据失真，同時搜集的数据还具有较强的主观性。因此，在构建指标体系的过程中，就出现了定量指标比重远远大于定性指标比重的情况。但是从系统论的角度来看，一个企业处于多个系统当中，在评价环境绩效审计时要考虑的因素是方方面面的，所有的因素不可能全部通过定量指标来表示，因此我们应该发挥定性指标的作用。

（二）指标体系缺乏标准性

从我国目前的研究情况来看，每个行业甚至每个企业的环境绩效审计评价指标体系都具有很强的随意性，没有强制执行的标准，这就导致企业在环境绩效审计披露方面没有尺度、摸不清方向。甚至有的企业只选择披露对企业自身有利的方面，对不利的方面只字不提。之所以出现这样的问题，有以下原因：指标数据难以获取，难以标准化。有些指标数据需要运用如问卷调查这样的方法来完成原始数据的搜集，搜集完毕后运用一定的数学方法将其量化，具有一定的复杂性;企业差异性大，针对环境绩效审计评价指标体系，难以建立标准，不能“一刀切”式地解决所有问题。

此外，目前我国环境绩效审计评价指标体系还存在以下问题：一是关联性不强。从现有的一些披露情况来看，很多企业的环境绩效审计评价指标体系只是简单的罗列，看不出其中的关联性，也体现不出指标的意义。二是指标的冗杂性。一些企业只选择披露对企业自身有利的方面，对不利的方面只字不提，导致在指标选取时出现一个数据重复使用或者无关数据太多的问题。因此，总体来看，指标的全面性、科学性有待提升。

二、构建企业环境绩效审计评价指标体系的建议

（一）定量与定性相结合

从系统论来看，世间所有都是由方方面面构成的，每一方面都有不可替代的作用，不能否定任何一方存在的意义，也不能过于强调任何一方的作用。同理，在环境绩效审计评价指标体系中，任何一方的作用都是不可替代的，不能因为定量指标的固有优势就不重视定性指标存在的意义。定量指标的意义在于能够精确地算出数据、准确地衡量和制定绩效要求的审计指标，通过这些数据，可以简单明了地体现企业在环境绩效审计方面的问题和值得借鉴之处。但是，在实际的情况下，并不是所有方面都可以通过客观直接的数据表现出来，必须对审计目标展开非客观的描述和研究来体现审计成果的指标。定性指标可以作为对定量指标的补充，对整个指标系统有补充说明、解释说明等作用。只有将定量指标与定性指标相结合，不偏不倚，才能全面地反映企业的真实情况。

（二）强制性指标与任意性指标相结合

“无规矩不成方圆”，没有标准就没有是非尺度，没有标准就没有行为准绳，没有标准就没有方圆规范。一个国家的建立需要标准，企业也是。因此，要想解决每个行业甚至每个企业的环境绩效审计评价指标体系都具有很强的随意性这个问题，主要的一个措施就是将强制性指标与任意性指标相结合。这样一来，企业在披露环境会计信息时，就有相应的准则可以遵守，不能像之前一样随意披露、随意选择。这样可以提高各个企业指标体系的可比较性，不仅能督促企业自身减少污染环境的行为，注重环境质量的提高，还便于政府监督重污染企业的环境污染行为。

（三）简明性与实用性相结合

目前环境绩效审计评价指标体系存在的一个重大问题就是指标关联性不强，同时指标过于繁杂，该披露的没有披露，披露的指标实用性又不强。之所以出现这样的情况，原因是方方面面的，要解决这个问题需要从根本出发。这要求在设计指标时，应该从实际出发，简单明了地列示相对重要的信息，这些重要信息可以代表企业的一般情况，具有共同性。实用性是指指标具有可执行性，设计出来的指标应该贴近企业的具体情况，企业在执行的过程中可以具体落到实处，数据通过运用一定的方法具有可得性。每一个企业的环境绩效审计评价指标体系都是一个比较繁杂的体系，需要从多个视角、不同方面来显示企业环境绩效审计的典型性问题，因此需要将简明性与实用性相结合。只有指标设计不繁杂，企业才愿意披露信息，也可以帮助企业缩减成本。只有指标具有实用性，才可以提高企业披露信息的积极性，指标体系的构建才具有现实意义，否则都将只是纸上谈兵，昙花一现。因此，构建企业环境绩效审计评价指标体系，应该坚持简明性与实用性相结合。

（作者单位为湖南商务职业技术学院）

参考文献

[1] 刘家兰，王恩山.浅谈环境绩效审计的内容[J].会计之友，2005（9）：62-63.

[2] 曹建新，詹长杰.我国环境绩效审计评价体系的构建[J].商业会计，2009（15）：12-13.