苏怡茵

摘 要 2019年1月1日起，行政事业单位开始实行的新政府会计制度是一次颠覆性的会计制度改革;由于衔接工作时间非常紧迫，工作量及工作难度之大也前所未有。在此次改革中，高校由于业务复杂，收支体量大、资产多样化、资金来源多元化，其新旧制度的衔接工作要比一般的行政单位复杂得多。本文基于高校财务工作实际，分析政府会计制度变化对高校会计工作的影响，并就高校如何做好新旧制度的衔接提出一些建议和看法，以期抛砖引玉，共同探讨学习。

关键词 政府会计 高校 改革 成本会计

根据财政部要求，所有行政事业单位于2019年全面实行新政府会计制度。作为这次改革一大主体的高校，由于自身业务复杂，收支体量大、资产多样化、资金来源多元化，在此次改革中，要比一般的行政单位复杂得多，因此必将面临巨大挑战。[1]

一、政府会计改革的背景

（一）预算会计体系及其缺陷

高校原来实行的是预算会计制度体系，其包含财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计准则和11个行业单位会计制度。预算会计是以收付实现制为基础的决算报告制度，主要反映年度预算执行情况，即预算资金的收入、支出和结余情况。这种会计体系的缺点主要有以下几个方面：一是很多资本性支出形成的资产都没有在决算报告中反映，不能如实地反映政府的“家底”;二是不能客观反映政府运行成本，不能为提高政府信息透明度、提高政府绩效提供服务;三是行业会计制度太多，没有统一规范的会计标准体系，不同行业之间的可比性差;四是与国际会计准则和核算基础不一致，国际会计普遍使用权责发生制，我国的会计信息与国际会计信息不可比，影响我国经济的对外开放和改革。

（二）新公共管理思维的影响

随着新公共管理理论的不断发展，新公共管理思维也不断影响着我国的政府职能改革。新公共管理的核心在于将企业管理的理念引入政府管理中，在公共部门引入竞争，重视政府活动的效率和质量，强调政府的责任和绩效。政府服务必须以公众为中心，以公众需求为导向，提供政府财政状况，重视量化评估方法，关注公共受托责任，这对政府会计信息提出了更高要求。政府服务绩效评价与控制、公共服务的成本和定价等问题都离不开权责发生制下的财务会计信息。

二、政府会计制度的变化以及对高校会计工作的影响

（一）政府会计制度的变化

1.实现财务会计与预算会计“双功能”。政府会计制度改革的核心是构建政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系。新制度要求财务会计采用权责发生制，通过收入、费用、资产、负债、净资产5个要素进行核算，通过财务信息满足摸清家底、成本核算、绩效管理等要求;预算会计采用收付实现制，通过预算收、支、余3个要素进行核算，满足预算管理与资金管控需求。因此，从服务和保障角度看，预算会计需要解决的信息需求是每年财政收入、支出以及结余多少，每笔财政经费用在了哪里;而从管理和监督的角度看，财务会计需要解决的信息需求是财政经费支出有没有绩效、高校人才培养成本有多高、各类资产能不能保值、实施的项目有没有潜在风险等。不同的信息需求，要求我們使用不同的会计核算方法，双核算基础，满足双功能需求。

2.实施“双分录”的记账规则。政府会计制度要求核算时，要进行财务会计和预算会计平行记账。也就是说，高校发生一笔经济业务，需要同时运用权责发生制作财务会计分录，运用收付实现制作预算会计分录，称为“双分录”。虽然对经济业务，财务会计和预算会计都会记录，但记录范围不同。基本上每一笔经济业务，财务会计都会反映;而只有纳入当期部门预算管理的现金收支才需要预算会计反映。因此，对于高校的经济业务，财务会计是全面反映，而预算会计是部分反映。[2]“双分录”记账的业务规则要求对属于部门预算内的现金收支业务要进行“双核算”，即财务会计核算和预算会计核算;对于其他业务，仅需进行财务会计核算。

3.实施新的政府会计报表编制原则。新制度实施前，高校的财务报告以收付实现制的方式对预算和决算编制财务报告，只需要反映收支结余以及预算执行情况。但新制度下，政府综合财务报告要分成两部分，一部分是通过财务会计核算形成财务会计报告，另一部分是通过预算会计核算形成决算报告。高校的财务报告不但要反映预算收支余情况，还要增加对高校资产负债情况、收入费用情况、运行成本以及净资产变动等进行反映。同一会计核算系统中预算会计要素和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告信息相互补充，全面、清晰地反映高校财务信息与预算执行信息

（二）政府会计制度改革对高校会计工作的影响

此次政府会计制度改革是一次行政事业单位会计制度颠覆性的改革，会计准则发生了重大变化，具有划时代的意义，对高校会计工作影响深远。

第一，有利于科学地揭示学校财务状况，披露财务风险，核算办学成本，客观评价办学效益，为管理层作出科学合理的决策提供准确的信息支持和依据。第二，促进财务管理观念的转变，从只重视“收支管理”向重视“资产负债、成本费用和预算收支等全面管理”转变。第三，倒逼预算管理全面、规范和刚性，预算会计与财务会计的对应衔接，从而防范预算虚增、专项资金挪用以及预算和决算“两张皮”等问题。第四，财务业务流程的改变，权责发生制的全面引入，将合同管理、基建管理、科研管理、资产管理和往来款管理等业务与财务核算关联起来，推动“业财融合”一体化发展。最后，政府会计制度改革使财务部门的工作量几近增加一倍，核算复杂程度也显著增加，对财务人员专业知识更新储备以及职业判断能力提出了更高要求。综上所述，新制度全面推动高校会计工作由日常核算型向决策支持型转变。

三、高校如何做好新旧制度的衔接

高校是比较特殊的事业单位群体，其经济业务复杂，资金来源多元，因此在新旧制度的衔接上，要比一般的行政单位复杂得多，所以需要预先做好以下几项工作。

第一，要结合高校的业务特点，构建科目、项目、预算模板、资金来源和对方单位管理等5个维度集成交叉的适合学校的政府会计核算体系。第二，开展资产核查工作，做到财务账、资产账和实物之间账账相符、账实相符，为准确核算资产提供基础信息。第三，清理和分析往来款项，查明债权与债务关系，对债权及时组织催收，根据实际情况计提坏账准备;对预开票据进行核查，将有效项目计入应收账款;全面清理代管款项，逐项落实核算依据和规则。第四，规范合同管理，实行权责发生制，确认收入不再简单按照实际收到的现金入账，需要在入账时对合同中的履约义务进行识别，根据义务确认收入，这都需要进一步加强合同管理，并使财务人员对合同有一定的了解。第五，清理基本建设会计账务，为取消基建会计账套、统一基本建设业务的会计核算提供条件。

四、高校实施政府会计制度应注意的问题

（一）关注政府会计准则的发布

政府会计准则体系包括基本准则、具体准则及应用指南、会计制度。截止到2018年底，财政部共发布了政府会计基本准则和存货、投资、固定资产、无形资产等9个具体准则。2019年，政府会计准则将不断更新完善，必将会影响会计制度和经济业务的核算。高校财务工作者要关注准则制度变化的趋势，结合学校经济业务的特点对会计制度给出的处理建议进行分析，在遵循政府会计准则要求的基础上可以进行创造性应用。

（二）考虑政府成本会计的推行

高校在为社会公众提供人才培养、科学研究等公共服务的过程中必然会消耗一定的人力、物力和财力，从而形成高校的办学成本。长期以来，高校办学不算经济账，使得办学成本居高不下，而现在提出绩效管理，这就要求高校进一步提高办学效率。建立政府成本会计体系能够很好地解决目前高校无法准确核算的办学成本、为决策提供准确信息等一系列问题。因此，我们在处理业务时，要考虑配比原则以及费用的归集和成本的归集分摊等，为财政部下一步推行政府成本会计打下基础。

（三）梳理业务流程，简化会计处理

在实施政府会计制度，高校财务工作量几近增加一倍的状况下，优化业务流程，集中合并处理同类会计业务;强化业务流程控制，减少会计核算控制;标准化业务流程，规范会计处理基础信息，减少会计业务处理错误，减少反复处理同一业务次数，这些都将成为高校财务工作者的必然选择。高校资金多元、业务复杂、项目类型多数量大，结合高校的业务特点，需要加强项目管理手段，减少会计业务的项目明细分类处理;强化预算管理手段，减少会计业务预算分类的明细科目设置和处理;提高其他业务管理手段，减少会计业务其他明细分类处理。

（四）合理选择会计软件

政府会计制度要求高校必须实行“平行记账”的模式，大大增加了会计人员的工作量和职业判断，而信息技术的运用可以大大减轻会计工作量，高校需要对目前市场上的软件进行调研，选择合适的软件。一款能够智慧识别财务会计和预算会计业务，自动生成双分录会计凭证，能够实现预算、核算、决算实时一体化，并能实现直接费用、间接费用归集分配，提供各类成本信息、各类管理报表，支持多科目版本，自适应新旧会计制度的财务软件将有效提升高校财务信息的真实性。通过信息技术实现智能平行记账，提升财务核算效率，加强业财融合，在顺应政府会计改革政策要求的同时做好自身的信息管理。

五、结语

随着政府会计改革的不断推进，以及对政府受托责任和绩效管理的不断强化，政府成本会计和政府管理会计的引入必将成为趋势。高校会计工作也必将顺应政府会计改革的潮流，在此趋势下不断调整，并进一步提升人才培养质量，履行高校掌握和使用公共资源受托责任的义务。

（作者单位为上海出版印刷高等专科學校）

参考文献

[1] 周怡杉.政府会计改革对高校财务核算的影响[J].中国总会计师，2019（02）：52-53.

[2] 申岩.高校落实政府会计制度平行记账的路径研究[J].财务与会计，2018（12）：79-82.

[3] 辛琳.高校会计制度衔接研究[J].新会计，2018（07）：21-24.