■孙玖阳

（潍坊市住房公积金管理中心）

住房公积金是缴存职工的长期住房储蓄，作为负有管理职能的住房公积金管理中心，要归集好、使用好、管理好住房公积金资金，就必须严格执行《住房公积金管理条例》《住房公积金会计核算办法》《住房公积金财务管理办法》，进一步完善会计核算制度，强化财务管理工作，提高会计核算质量与财务管理效能；就必须以广大缴存职工利益作为出发点和落脚点，让管理成果惠及全体缴存职工，使其享有获得感和幸福感。

1 住房公积金会计核算和管理中存在的主要问题

1.1 住房公积金的归集与提取数据统计不够精确性

《住房公积金会计核算办法》规定，住房公积金的贷方核算的是收到职工个人和所在单位缴存的住房公积金，以及按照相关规定对住房公积金账户进行年度结息的相关情况，借方核算的是职工因购买建造和翻建自有住房以及偿还贷款本息等提取公积金的情况。随着住房公积金制度不断调整和完善，职工在住房公积金管理中心辖区范围内调动工作，并转移住房公积金，这种内部转移是一个分支机构业务资金的减少，另一个分支机构业务资金的增加，在实际操作中只是体现在业务上，并没有实际拨付资金，市级公积金中心没有实际减少和增加住房公积金，不影响住房公积金的余额，但在会计核算过程中，若未与正常归集和提取的公积金进行区分，将不能精确反应当年住房公积金的归集和提取情况。

1.2 住房公积金应收或应付利息核算的人为干预性

（1）应收利息是会计核算住房公积金运作过程中发生的各项应收未收的利息。主要有两种：一是委托贷款发生的应收利息。期末，核算当前尚未收到的委托贷款利息。但由于还款人发生债务纠纷或出现其他意外情况等，导致公积金贷款无法偿还，在公积金贷款本金基本确认不能收回的情况下，委托银行继续将贷款利息以及罚息计算在内，这些即将形成呆账的贷款，公积金管理中心在会计核算时仍会将其作为应收利息核算，这些虚增的增值收益，显然是不真实的。二是定期存款发生的应收利息。公积金管理中心将部分沉淀资金办理了定期存款，有一年期定期存款，也有一年以上定期存款，在核算过程中，计提应收利息时也存在着不科学性，如有的公积金管理中心为了增加当年的增值收益多计提定期存款利息收入；而有的公积金管理中心为了少上缴城市公共租赁住房（廉租住房）建设补充资金则少计提定期存款利息收入，这种人为的多计提或少计提定期存款利息都将影响当年的增值收益核算的准确性。

（2）应付利息是会计核算住房公积金运作过程中的应付未付的利息。《住房公积金会计核算办法》规定：住房公积会计年度为公历的1月1日至12月31日，而《住房公积金管理条例》规定：本年7月1日至次年6月30日为计息期间，每年的6月30日为住房公积金的结息日，由于住房公积金会计年度与结息年度不一致，按收入与支出配比原则，应在年末预提当年7月1日至12月31日期间应付职工住房公积金利息，但是《住房公积金财务管理办法》并没有明确规定计提利息的计算方法，这样就容易造成多提或者少提应付利息，也影响当年的增值收益核算的准确性。

1.3 住房公积金贷款风险准备金的提取标准不统一

《住房公积金财务管理办法》补充规定明确：贷款风险准备金按不低于住房公积金增值收益的60%核定，或按不低于年度住房公积金贷款余额的1%核定，从公积金增值收益中分配。在实际工作中，由于对不低于1%的理解不同，导致公积金管理中心执行的标准也会不同，如1.5%、2%等都是不低于1%，有的甚至更高。以2019年公布的住房公积金年度报告为例，全国住房公积金贷款余额55883.11亿元，若按贷款余额1%提取贷款风险准备金则为558.83亿元，若按贷款余额2%提取则为1117.66亿元，累计提取贷款风险准备金余额达2223.21亿元，风险准备金余额占个人住房贷款余额的3.98%，是1%的3.98倍。因执行提取标准的不统一，导致贷款风险准备金的提取出现偏差，超额计提，由于贷款风险准备金是专项资金不得挪用，这就造成大量资金闲置在专户内得不到有效利用。同时，在不同程度上也会产生贷款风险准备金使用和管理问题。

1.4 管理者对住房公积金管运能力不足，增值收益率差异大

从2019年全国住房公积金年度报告看，地市级住房公积金管理中心增值收益率在2%及以上有20个，在1.5-2%的167个，最高的铁岭市2.91%；增值收益率在1%-1.5%之间的88个，在1%以下的有16个，相比较而言，也充分反映了部分地市在住房公积金管理和运作上存在着差距。

2 加强住房公积金会计核算和管理的主要对策

2.1 完善住房公积金相关制度，加快新一代公积金信息系统建设

为适应当前住房公积金发展需要，笔者认为：一是要加快修订、补充和完善《住房公积金管理条例》《住房公积金会计核算办法》《住房公积金财务管理办法》，制定出台更加符合新时代发展需要的住房公积金政策制度。二是要加快推进全国住房公积金综合服务平台建设，统一规范业务模式，建立住房公积金标准体系。这样不仅可以大大降低软件的使用和开发的成本，还可以减少在软件维护上的费用，促进我国公积金管理信息化快速发展。三是要加快研发全国住房公积金信息系统。建议在住建部统一指导下，以各市级公积金管理中心为支撑，与上一级住房公积金监管部门进行联网，打造全国性标准化住房公积金信息管理系统，聚焦“大数据”赋能，实现互联互通，信息共享，提高住房公积金管理质量和水平。

2.2 细化住房公积金会计核算科目

通常情况下，在办理住房公积金内部转移时，若财务核算系统统计工作中存在不合理性，将导致会计核算准确性得不到保证，因此，只有通过划分具体的会计科目，才能更加有效的保证核算的准确性。比如，在住房公积金内部转移明细科目中，借方负责内部转出资金，而贷方负责转入资金。这样就可以对转入和转出的资金有更加清晰的了解，进行更加准确的区分，也为年末统计数据奠定更加坚实的基础。同时，可以大大提高住房公积金归集和提取的数据准确性，确保住房公积金管理工作的实效性。

2.3 准确核算应收利息和应付利息

对于应收利息的核算，应区分应收贷款利息和应收定期存款利息。一是对贷款人贷款利息核算时，应遵守谨慎性原则与实质重于形式原则，经采取法律手段判定贷款人无力偿还贷款本金和利息时，公积金管理中心应起草报告，经财政部门核实审批后，以书面形式正式通知受委托银行停止计算该贷款人的利息，以保证管理中心与受委托银行业务处理的同步性。二是对定期存款实施“模块化”管理，在会计核算系统中建立定期存款管理模块，输入准确的定期存款信息，设定定期存款利息计提规则，准确计提定期存款应收利息。同时，应在应收利息科目下增设二级科目，区分“公积金贷款”与“定期存款”应收利息，这样不仅能如实清晰地反应当期收益，还能遵守收入与支出相匹配的原则。

2.4 严格执行贷款风险准备金的提取标准

为了确保公积金贷款风险准备金计提的规范化，一是严格执行《住房公积金财务管理办法》计提标准，将贷款风险准备金控制在公积金贷款余额的1%。二是可根据贷款逾期余额提取贷款风险准备金，逾期贷款余额是多少就计提多少贷款风险准备金，既可以保障风险准备金充足可用，也可以避免因风险准备金提取过多而造成大量资金闲置，降低公积金效能，还可以防止随意变更提取比例，以达到贷款风险准备金管理的规范化。

2.5 加强住房公积金管理，科学运作保值增值

要强化住房公积金管理，不断提高资金效益，就要从源头抓起。一是要科学编制全面预算，有效分解成月（季）度指标，合理运筹使用，及时督导跟进，强化考核机制，确保全面预算执行落实到位；二是实行零余额账户资金管理，统一调度全市资金，在确保业务资金充足使用的情况下，将沉淀资金进行存储，区分通知存款、一年期存款及一年以上期存款等，实施梯次搭配、按比例存储，以利于资金调度和使用；三是积极与受委托银行进行商谈，提高活期协定存款利率，争取在基准利率的基础上浮动30%以上的理想效果；四是创新存款模式，采用存款利率询价方式，对沉淀资金实施大额资金竞争性存放，使其利率上浮到40%，极大地提高资金收益率。

3 结 语

住房公积金制度的全面实施，在推进城镇住房改革、支持城镇住房建设、促进住房消费、拉动国民经济、构建和谐社会等方面发挥着积极的作用。作为管理者要不断加强对住房公积金会计核算和管理问题的探讨，研究解决对策，弥补漏洞与不足；要不断提高住房公积金会计核算精准度和资金管理水平，切实保障资金安全，实现住房公积金保值增值。