■胡利军

（中审华会计师事务所（特殊普通合伙））

引 言

互联网信息技术的发展与普及不仅有效推动社会主义经济建设步伐的加快，还对社会各行业领域未来发展产生深远影响。与此同时，伴随着多元化经济体系的建设，金融行业对社会主义经济建设重要作用越来越突出，作为金融行业领域中重要组成部分，审计行业的发展关系着整个市场经济发展秩序是否稳定，影响着社会各企业正常运营。在新时代社会环境下，基于大数据的审计工作已成为各审计单位重点探索方向，在探索同时，这种工作方式也对审计行业发展有着积极推动作用。但在实际运用过程中，一些基于大数据的审计风险依然存在，影响着会计师事务所长期发展。因此，为进一步提高会计师事务所审计工作质量，本文将重点探索大数据背景下会计师事务所风险防范措施。

1 审计风险的基本特征

1.1 客观性

客观性是指审计风险在一定程度上可以有效控制，但是却难以消除，具有特定客观性质。具体而言，不论是统计抽样还是判断抽样，如果根据审查结果来推断总体，那么总会产生一定程度的误差，并且审计人员还要承担一定程度的审计风险。因此，风险总是存在于审计活动过程中，且人们只能认识和控制审计风险，只能在有限空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生频率和减少损失的程度，却不能完全消除风险[1]。

1.2 普遍性

虽然审计风险通过审计结论和预期偏差表现出来，但这种偏差是由多方面因素引起，审计活动每个环节都可能导致风险因素产生。因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会影响总审计风险。所以说，审计风险具有普遍性，其存在于审计活动中的每个环节，任何一个环节失误，都会增加审计风险程度。

1.3 潜在性

潜在性是指审计风险并不一定会真实发生，但是却会受审计责任的影响。审计责任是产生审计风险基本因素，如果审计人员在工作时对工作不承担任何责任，那么就不会形成审计风险。如果审计人员尽管发生偏离客观事实的行为，但没有引起审计责任，那么审计风险便处于潜在阶段，并没有形成实质风险，这也就意味着审计风险存在一定潜在性。

1.4 偶然性

偶然性是指审计风险的产生是由于某些客观原因或审计人员未意识到的主观原因造成的，而并不是审计人员故意造成的。值得注意的是，在实际工作当中，明确审计风险偶然性特征尤为重要，只有这样，审计人员才会努力设法避免减少审计风险，审计风险控制才有价值。

1.5 可控性

可控性是指审计风险可以人为控制，通过人为操控可以有效降低审计风险发生几率。一方面，虽然审计责任会导致审计风险的产生，但是可以通过识别风险领域，采取相应措施加以避免，不必因为风险存在而拒接客户。只要风险降低至可接受水平，仍可对客户进行审计。另一方面，意识到审计风险的可控性，意味着审计风险可以通过努力降低水平，进而提高审计质量。

2 大数据背景下会计师事务所审计风险产生原因

2.1 缺少与被审企业的了解和沟通

在实际工作当中，与被审计企业做好沟通工作是顺利开展审计工作前提条件，也是审计风险控制重要内容。随着计算机技术发展与普及，我国会计师事务所发展规模不断扩大，审计业务也在不断增长。但是在不断壮大过程中，会计事务所审计人员增长速度却难以跟上审计业务量增长速度，大量审计业务使得会计师事务所对被审计单位疏于了解，导致会计师事务所旨在获取更多利润同时，也承担了更高风险。尽管会计师事务所为降低审计风险产生概率，在客户选择方面制定了相应管理标准，但是在实际工作当中，该管理标准往往流于形式，审计人员没有与被审计单位及时进行沟通和了解，导致审计过程中审计结果与企业实际信息不符，增加审计风险。

2.2 项目负责人业务能力不合格

项目负责人业务能力不合格是导致会计师事务所审计风险产生的重要因素之一。项目负责人能力大小关系着会计师事务所整体业务水平发展情况，是会计师事务所长期发展过程中重要力量。然而，在实际工作当中，会计师事务所在承接审计业务后，对项目负责人能力大小缺乏准确判断，没有将性格特点、相关工作经验纳入评判标准当中，通常是谁有时间便选择谁承接项目。这种选择方式往往导致的结果是：项目负责人业务能力难以胜任实际项目，缺乏相关经验，在获取审计证据以及分派审计任务面临巨大难题，使得审计工作效率降低，提高审计风险。

2.3 审计程序不适应大数据时代发展趋势

科学审计程序可以有效控制会计师事务所审计风险，提高会计师事务所审计工作效率。然而随着大数据时代到来，数据信息呈爆发式增长，云计算和被审计单位会计信息化水平的提高，使得审计范围越来越大，需要获取以及处理的信息量也越来远大，导致会计师事务所审计工作压力增大，提高审计风险。另外，在审计工作中，部分会计师事务所审计程序缺少对大量数据信息获取和分析处理，使得会计师事务所审计数据收集不充分，降低审计工作质量，增加会计师事务所审计风险。

2.4 审计内容的增加

传统审计内容一般情况下是企业财务部门提供的财务会计数据，审计内容相对来说较为简单，审计结论也更多体现于财务数据层面上。随着大数据时代的到来，会计师事务所审计内容不再局限于财务数据，部分甚至对非财务数据进行审计，如直播行业的审计，主要是对直播客户端流程以及收入确认方式进行审计。然而，伴随着审计内容的多样化，会计师事务所审计内容也随之增加，会议纪要、图片文件以及编码等多种审计对象的出现极大程度上增加了会计师事务所审计人员工作量，使得审计人员工作压力增大，增加审计风险。

3 大数据背景下会计师事务所审计风险防范措施

3.1 充分了解被审计单位内部情况

随着发展规模不断壮大，会计师事务所应充分审计风险防范管理，并采取相应规避措施，加大对审计风险管理力度，从审计工作各方面降低审计风险发生几率，提高会计师事务所审计工作质量和工作效率。会计师事务所在承接审计业务过程中，要充分了解被审计单位所处行业背景、被审计单位所处行业地位、被审计单位内部环境、被审计单位内部控制情况、被审计单位信誉是否良好等相关基本信息，从各方面了解和掌握被审计单位基本管理情况，从而为后续审计工作顺利开展提供帮助。另外，会计师事务所在审查被审计单位基本信息时，可以充分利用现有信息平台，加大对被审计单位审查力度，将被审计单位基本信息收集在册，并建立专门信息档案系统，便于审计人员查找和识别，提高审计工作效率，降低审计风险[2]。

3.2 提升客户选择标准

在审计市场日益激烈环境下，许多会计师事务所为了承接业务而忽略了某些潜在风险因素，如审计业务由事务所合伙人承接，但是合伙人在承接审计业务过程中，往往忽视对客户信息审查与把控，客户选择标准较低，没有相应标准制度规定，且认为审计风险应由项目负责进行把控。然而项目负责人处于对合伙人的信任，往往对被审计单位疏于管理和把控，导致审计风险产生几率增大。因此，为加大审计风险防范力度，会计师事务所要提高客户选择标准，制定相应标准体系，运用现代化信息技术，建立相关审查系统，严格把控承接审计业务各项程序，同时建立风险评估系统，对客户风险进行评估，为科学选择客户提供数据支撑，保证承接审计业务各项程序准确进行，降低审计风险。

3.3 健全与大数据审计相关的程序

一方面，完善审计程序。完善审计程序可以提高会计师事务所对海量数据信息搜集能力，进而增强会计师事务所审计数据信息全面性、科学性以及实效性，提升审计质量。在实际过程中，会计师事务所可以充分应用NoSQL技术完善审计程序，通过利用NoSQL技术，审计人员不仅可以获取来自数据关系库的结构化数据，还能充分获取web网页、xml等半结构化数据，以及公司报表、图片、音频等非结构化数据，审计数据获取局限性得以解决，增强审计工作质量。另一方面，构建大数据审计体系。会计师事务所要充分运用信息技术构建大数据审计体系，应用分布式文件系统HDFS、Hivc数据仓库处理工具和达梦数据库、SQL引擎处理技术等数据系统，从数据容错、数据采集、数据分析等方面提高大数据审计流程专业性、高效性和准确性，增强会计师事务所审计质量，降低审计风险。

3.4 培养专业数据审计人才

一方面，确定培训讲师。在培训初期，对具有丰富从业经验和不具备任何大数据知识的员工进行培训，如此不仅可以节约资金成本，还能反复进行基础练习，完成培训目标。在确定员工掌握大数据基础知识后，聘请大数据与审计交叉领域的专家，深入开展基于大数据技术的专业审计知识培训，让员工掌握的大数据知识和具备的审计技能深入融合在一起，提高员工专业数据审计技能；另一方面，确定培训人员[3]。会计师事务所可对员工进行分批培训，如对于工作项目较远的员工，可以通过运用线上互联网技术，开展线上网课培训学习，如此既能达到培训效果，又能提高员工对信息技术认知程度，增强员工专业数据审计技能，提高审计工作质量和工作效率，降低审计风险。

4 结 语

综上所述，大数据时代的到来既为审计行业发展提供了诸多机遇，也为审计行业带来诸多挑战。在数据背景下，会计师事务所要充分利用现代化信息技术，积极构建完善审计风险管理机制，并制定相应评估系统，对被审计单位基本信息进行严格审查，同时加强对审计人员培训力度，提高客户选择标准，明确审计证据收集重要性，保证审计证据充分性和合理性，降低审计风险。