■陈 明

（中远关西涂料化工（上海）有限公司）

1 应收账款的成因以及影响

1.1 应收账款的现状及成因

据调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为60%以上[1]。相较于发达国家而言，这一比重过高，容易使得企业产生较大的财务风险，甚至导致逾期应收账款居高不下，影响我国经济的正常发展。从外部因素的角度来看，一方面，部分企业为了进一步扩大市场份额，习惯于通过赊销等方式扩大企业的销售量；另一方面，部分企业缺乏诚信意识，故意拖欠账款。从内部因素的角度来看，我国部分企业管理者一味强调企业生产经营，对财务管理等工作缺乏足够重视[2]。同时，部分企业财务管理人员处理应收账款的能力和经验不足，难以应对新形势下的财务管理工作。

1.2 应收账款对企业经营的影响

一方面，应收账款数额较大的情况下，意味着企业现金流入变少，甚至出现财务危机。例如，企业以扩大销售为目的而进行赊销之后，各种应收账款的内容就会随之上升。如果对应收账款管理不善，就会出现相应的财务危机，滋生财务风险。另一方面，应收账款坏账后也将进一步影响企业的盈利状况。根据相关调查数据显示，逾期一年以上的应收账款，追账成功率为50%以下[3]。

2 应收账款的管理重点

在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，减少企业应收账款风险，是避免发生财务危机的有效措施。总体而言，企业要结合自身的业务特点以及具体情况，制定以收账政策、信用条件、信用标准为内容的信用政策。一是要正确处理好逾期债权，建立应收账款防范机制。企业要设立专门的信用管理部门，并强化信用管理部门、财务部门、销售部门以及业务部门的联系，及时对应收账款进行监控、跟踪服务和反馈分析，避免部门与部门之间出现“信息孤岛”“沟通不畅”等问题。二是要发挥内部审计的作用，建立完善的内部审计机制，明确内部审计的职责分工、流程以及内容，强化内部监督与管理。三是要重点追讨逾期应收账款，成立专门的机构，并通过法律诉讼、出售债权、债务重组等方式追回应收账款，争取及时收回债权。

2.1 加强企业信用政策管理

企业信用政策会影响应收账款的效果，科学合理的信用政策能够防患于未然。为此，企业必须要加强信用政策管理，不断提升管理效率和质量，从事前角度预防财务风险。

2.1.1 确定适当的信用标准

企业要结合自身具体情况，确定适当的信用标准，正确处理好降低违约风险与收账费用、扩大销售这几者之间的关系，提升企业在行业中的竞争力。为此，企业要掌握好应收账款成本、应收账款收益、应收账款风险之间的关系，并设定相应的信用等级评价标准[4]。在这一过程中，企业要充分利用潜在或者既有客户的报表数据，与标准值进行比较分析，计算各自的指标值。同时，要详尽地对客户拒付风险进行准确评判，并在此基础上作出科学决策。

2.1.2 确定具体的信用条件

为了给予客户信用优惠，不可避免就要考虑到信用条件的设置问题。为此，企业必须要明确付款时间、现金折扣标准、现金折扣期限、信用期限等各方面的内容。

实践中，如果企业允许客户购货款赊欠一定期限，通常还会通过增加毛利、扩大销售等方式来保障企业的利益。但需要注意的是，如果随意、盲目地延长信用期限，将容易导致应收账款的收账费用和机会成本增加，甚至产生相应的坏账损失。因此，部分企业出于减少坏账损失、及时收回货款、加速资金周转的考量，通常会给予客户一定的优惠。典型如：对在规定期限内提前偿付货款的客户，企业通常会按销售收入的适当比率给予折扣。

2.1.3 不断完善收账政策

在当前经济新常态，国家实施供给侧结构性改革的时期，企业财务压力增加，拖欠企业债权、资金短缺等问题也时常发生。为此，一是要对现阶段的信用审批制度、信用标准是否存在漏洞进行分析，及时对违约客户的资信等级进行摸底和调查。二是要做好重点防控，对信用品质差的客户以及恶意拖欠的客户采取信用清单除名等惩罚措施，并做好加紧催收工作。

2.2 谨慎选择结算方式

结算方式是否合理，将会决定企业能否及时、安全收回款项。实践中，企业主要是采取银行承兑汇票、商业承兑汇票、委托收款、支票、转账等方式。对于资信度较差且盈利能力弱的客户，企业采用银行承兑汇票、支票、转账等方式会更为合理。对于资信度高且盈利能力强的客户，企业则可以采取商业承兑汇票、委托收款等结算方式，放宽政策。总而言之，有指向性地选择结算方式，是降低应收账款风险的有力措施。

2.3 明确应收账款的管理部门

从强化监管的角度来看，应收账款的管理不能由某一非专业机构负责。例如，不能仅由财务或者销售部门部门。实际上，作为现代企业管理的重要组成，由专门机构对应收账款进行管理无疑会更为合理与科学。为此，企业要建立专门的管理机构，对客户资信、营销策略进行研究，并据此建立起符合企业实际情况的信用管理机制。

2.4 建立科学有效的对账制度

企业只有充分考量时间、业务量大小等因素，并由双方安排专人签字或者盖章，以此作为有效的对账凭证，才能真正确保对账工作科学合理。在发生差错的情况下去，企业也应当及时处理，避免问题扩大化。首先，销售人员应定期与客户对账，并及时将收款情况告知财务部门，便于财务部门开展财务管理工作。其次，企业要将货款回笼作为一项考核指标，提升销售人员的责任意识和绩效意识，最大限度地减少应收账款坏账损失。

2.5 做好风险分析工作

为了建立全过程的风险预防体系，有必要对应收账款的风险程度进行分析，为后续决策工作、执行工作提供依据。通常而言，可以按照应收账款的原因对风险进行以下分类。第一，将客户赊销货款视为无息贷款。这类客户由于缺乏资金，容易延长付款时间，进而增加企业应收账款成本。因此，可以将该种类别划为A类，并对其进行重点管理。第二，对于暂时性缺乏资金的客户，则可以划为B类，并通过资产担保等方式来维护企业的合法权益。若客户到期无力偿还欠款，那么可以按照合同约定对担保物进行拍卖。第三，对于及时付款的客户，可以划为C类，不进行重点管理。也可以按照应收账款的比重进行分类。以应收账款比重作为A类、B类、C类的划分依据。还可以按照应收账款的账龄进行分类，以账龄大小作为A类、B类、C类的划分依据。

总而言之，企业财务管理人员都应当更为关注风险大、收回难度大、坏账发生率高的A类应收账款，并据此制定科学可行的收账政策，做到应收尽收。但是，也不能顾此失彼，而是要同时关注B类、C类应收账款，加快资金周转，缩短应收账款的周转期。

3 强化应收账款的日常管理及分析

3.1 实施应收账款的追踪分析

应收账款形成之后，企业必须要关注按期足额收回的问题。为此，企业要建立应收账款的追踪机制，明确追踪职责。例如，企业可以对客户的偿付能力、信用品质进行详细分析，形成相应的调查报告，并分析客户的现金持有量，进而了解客户的偿还能力。同时，要将信用品质差、资金实力小、欠款金额大的客户列为重点关注对象，防止出现坏账风险的发生。

3.2 认真对待应收账款的账龄

企业可以通过信息化系统对应收账款的账龄进行统计分析与归类，便于财务管理人员及时关注应收账款的回收进度以及基本变化。一方面，财务管理人员要及时根据应收账款的账龄，调整相应的信用政策，提升管理效能。另一方面，企业也可以设置定期提醒、预警警示功能，提醒财务管理人员开展监督工作。

3.3 满足应收账款收现保证率

为了更好地管控财务风险，企业可预期扣除同期稳定可靠的现金流入。例如，为了保障最低现金需求，可以将短期证券变现净额、提取的银行贷款差额提取出来，并通过应收账款收现。需要注意的是，实际现金到位的应收账款不能高于或者低于同期现金支出，否则将会出现相应的现金缺口。尤其是对于需要满足具有刚性约束的纳税债务企业而言，工资支付及其偿付均不得展期的到期债务需要。

3.4 建立应收账款坏账准备制度

从辩证法的角度来看，企业很难避免坏账损失的发生，而只能减少这种损失。因此，企业要坚持稳健原则，从事前角度对坏账损失进行估计，形成相应的报告，便于企业管理者作出财务决策。同时，企业可以建立弥补坏账损失的准备制度，按照一定的比例，定期提取坏账准备金，用于补偿无法收回的坏账损失

4 结 语

应收账款管理不仅是企业全程信用管理的核心，也是财务管理中一项非常重要的工作，建立预期报警机制，制定有效的奖罚制度，加之企业管理者的重视，应收账款的坏账风险将被降到最低。除此之外，财务管理人员也需要加强学习，进一步借鉴其他企业或者单位在应收账款风险防范领域的经验，并结合本企业的实际，制定更为可行的应收账款风险防范方案。相信在企业财务管理人员的切实努力下，企业应收账款的数额会随之下降，企业会朝着科学化、现代化、可持续化的角度发展和运行。