■邵海颖

（浙江大学医学院附属金华医院 金华市中心医院）

引 言

在如今新的社会经济形势背景下，医院的内部管理模式及其经营模式都发生了极大的改变。由此便要求医院对自身的内部控制体系及其内部审计体系作出调整。结合医院实际情况，运用科学的手段及理论，对自身问题进行改进优化，进而促进医院的可持续发展。由于医院的各项经济活动变得更加复杂，经营范围扩大，可支配资金也变多，内部控制与内部审计在其中发挥着不可替代的作用。显然在实践工作当中，内控制度及其审计还存在许多的不足，需要医院不断的进行完善。

1 医院内控制度与内部审计的内容

医院内控制度主要指的是医院的内部管理控制体系，为了保证内部的资产安全以及相关经营活动的正常运行与有效发生，采取的一系列措施制度与措施。并在其过程当中提前预防风险问题，发现错误，避免舞弊与错误等现象。提升企业的经济效益及其会计信息的质量，保证医院的相关制度规章能够顺利的贯彻执行，以促使医院进行可持续发展。只有完善的内部控制体系，才能够使得医院在日常的经营与管理活动当中更加有效，更促使医院向更长更远的道路发展。

医院的内部审计是指对医院的内外部经济事项及其相关财务处理工作进行审核，具有特有属性的概括操作。在医院内部，建立起独立于其他经营活动的评价体系，对医院的相关经营活动、发展策略，投资筹资等进行评价与审查，协助医院的高层领导人员做出有效的决策并履行相应的职责。

随着新时代的来临，我国的医院内部也发生着极大的改变。在财务管理模式当中，由于财政体制改革，从前的财政拨款变为了如今的财政补助。医院也遵照相关法律法规开展多渠道筹资方式用于企业的各项经营活动，而筹资投资也成为了医院的主要经营方式。医院在这种情况下，就需要展开新的财政管理体系。在加大了可支配资金后，需要加强内控体系与内部审计，进而防止舞弊错误等不良现象。如今医院经济活动经营范围比以前更复杂、更广阔，更需要有良好的内部控制体系来构建稳定的企业结构，完善的内部审计体系，来保证企业的良好氛围。

2 医院内部控制与内部审计的区别及联系

2.1 两者内在联系

2.1.1 相互渗透

在医院的日常经营管理过程中，内部审计是内部控制过程当中的环境控制要素，使企业对内部的工作人员进行自我评价，进而控制企业整体环境。从某种程度上来说，内部审计是在内控制度完善且正在运行的基础上，对医院中相关内容进行审计监督。比如对任务方法、内容、工作目标等内容进行规划，对各项政策程序以及措施执行效果进行监督。进而营造和谐平等的医院内部环境，提升内部控制效用，并能够针对某些特定现象提出更有效的建议。

2.1.2 相互促进

内部审计主要是对医院当中所出现的问题因素及其结果与可控性进行分析，进而为领导者提供建议，完善内部控制的体系与措施。随着内部控制体系的不断完善，营造起良好的内部环境，也为内部审计提供了基础条件与良好的工作环境，促使内部审计工作能够顺利的开展，提升其效率。减少各项财务数据或者经营活动数据的失误而导致的内部审计工作的错误，更有利于内部审计工作。随着医院的发展而不断的扩大，财务审计人员也能够良好的内部控制环境下不断的学习，不断的掌握先进的审计理论与方法，进而优化自身内部审计体系，以便在医院的各个方面进行系统化运用。

2.2 两者本质区别

2.2.1 工作职能不同

内部控制是对医院的系统情况进行科学的内部组织，进而完善组织与管理结构所制定的科学系统的管理体系。并且能够在良好的内部控制条件下完善内部管理法规，提升人力资源的有效配置，促使每一位工作人员在自身岗位上发挥出最大的作用。同时，加强不同部门之间的沟通与联系，进行信息的快速传输与交流。在内部审计当中，其工作职能主要是对医院经营活动当中产生的经济方面进行监督、评价与鉴定，他们的工作职能在范围上就有所不同。

2.2.2 工作环节不同

内部控制环节是根据医院的实际情况，对市场环境分析，对医院经营面临的风险评估及应对措施、医院内部的信息共享，部门沟通以及各项管理控制等环节构成；在内部体审计工作当中则是对医院中的经济事项等内容进行计划检查、审核、分析并做出审计报告等几个环节。

2.2.3 工作目标不同

内部控制的工作目标是使医院内部组织结构更加有序、稳定，并为医院领导者提供业务管理的制度参考以及规范组织框架等，实现利益最大化，并确保内部活动及其项目具有确切性，促使医院更加稳定的发展。在内部审计当中，其工作目标是通过相应的组织设计，对医院内部的经济工作进行监督审核，及时发现在某个环节所出现的问题，进而帮助管理层协调工作，进行内部管理工作的完善，为企业领导者提供决策的依据。

3 医院内控制度与内部审计存在的不足之处

3.1 内部管理者意识不高

医院内部的管理者意识不高，就会造成内部环境松懈，而内审部门缺乏权威性与独立性。即使市场经济已经发展了许多年，并且也有非常显著的效果。但部分医院在管理方面还仍然受计划经济体制的影响，处于传统的经验型管理，轻视内部控制及内部审计体系。仍然有大部分的医院重视医疗技术的研究开发，而轻视财务经营管理，使相关的内部管理体系与审计部门只是一种形式。有的医院虽然设立了审计部门，但是没有及时安排专业的审计人员，有的则是将审计部门下列到纪检部门或者财务部门的下面，使审计部门不能发挥其应有的作用。

3.2 缺乏监督体制和完善的内部审计制度

在许多医院的内控制度当中缺乏统一的规范，评价体系及其标准。即使有，也是注重形式，缺乏严格的内外监督机制，没有将各项责任落实到各个层级部门。在内部审计当中也缺乏完善的审计制度。在我国卫生部发布实施的《卫生系统内部审计工作规定》当中对相关审计工作进行了规定，但是其中并没有涉及到具体的细节标准。所以在开展内部审计的工作时，没有可靠的法律依据来支撑审计部门，使他们所做的报告对医院不具约束性和监督意义。这样只会使内部控制与内部审计无法得到有效的实施，保证不了医院的内部组织完善与有序稳定的发展。

3.3 管理人员和内审人才整体素质不高

管理人员与内审人才的整体素质决定着内部控制与内部审计的工作的质量。在很多的医院部门当中，高层管理人员素质不高，思想落后。他们都是具有高超的医疗技术的才干，觉得自己已经有丰富的医疗水平与经验，不再接受各项培训。对管理方面也不是很重视，导致医院部门整体的管理意识及其工作意识落后，缺少责任心。而在内审部门当中，有部分内审人员的专业水平不够，而医院也对内审人才没有进行过多的关注，不进行各项培训，致使内审工作者的人才质量得不到保证。内审工作效率不高，实践工作缺乏专业性与可靠性。

4 完善医院内控制度与内部审计的措施

4.1 提高思想意识与员工综合素质

提高各个管理人员与员工的思想认识，以便营造良好的内部控制环境和氛围。只有自上而下的员工通过培训学习，提升内控意识与内审意识，将各项部门的沟通信息传输做到位，提升内审部门的独立性及其权威性，使各个部门进行互相监督、互相制约又互相促进，才能促进企业整体的，促进企业的长远发展。在员工的综合素质上要加强定期培训。各个员工与管理者才是医院内部控制体系与内部审计的执行者和监督者，只有他们的综合素质提升，才能保证医院内部制度的措施的有效落实，使内部审计工作得以有效开展。

4.2 完善各项制度体系

在管理体系当中不能使之成为一个摆设，而是要将具体的措施落实到位。营造和谐有序的内部环境，为内部审计工作奠定基础与保证。内部审计制度也需要具有时效性与完备性的制度体系，根据相关的法律法规来指导医院内部经济工作。在内部控制与内部审计过程中，将责任控制制度、内部牵制制度、会计控制制度，经营循环系统控制制度以及财产凭单管理制度等有效措施落实到位，以便于企业对相关人员的工作职责、工作行为及相关会计处理日常经营活动的监督与管理，促使企业内部有效运行。

4.3 评价内控与内审制度

在完善各项制度体系之后，对医院的内部控制与内审制度的完善程度与效果进行评价，进而不断的促进企业各项制度的完善与健全。采纳员工的各项意见，针对内控制度进行有效评价。评价内部控制制度是否建立全面？是否符合医院发展的基本情况原则？每一个环节都是否将控制措施落实且紧密相连，是否建立了监督检查机制？其次，是对内部控制的实用性进行评价。是否将每一项制度与意识深入到各个工作人员当中；而他们又是否遵循相关制度与法律法规。最后，是针对企业内部的协调性进行评价。每个部门的工作环节是否联系紧密，相应措施是否适应各部门工作等等。

结 语

医院一定要做好内部控制与内部审计工作积极促进内控制度体系的完善，规范业务流程，提升各管理人员与审计部门人员的综合素质，降低医院在发展过程当中所遇到的财务管理以及其他风险问题。使内部审计与内部管理在运用过程当中相互渗透，相互促进，使医院的服务水平不断上升。