货币资金的内部控制审计分析

2020-01-18雷玉新山东国润会计师事务所有限公司

环球市场 2020年12期

雷玉新山东国润会计师事务所有限公司

货币资金是企业内部审计与财务管理的重要内容，同样也是企业管理相对薄弱的环节。通过分析并改进企业货币资金内审模式，能提高企业整体发展水平。

一、企业货币资金内部控制审计关注点

（一）制度

内控审计中制度内容主要关注到非相容的两个岗位之间是否存在相互分离的情况，以及企业经营活动中各环节涉及的手续是否齐全，相关工作人员是否获得了责任人的审批。此外，在审计制度体系中，审计人员需要查看各项经营活动的款项与收付是否按照规定程序与权限进行办理，审查工作除了现金允许的支付范围以外，是否还有通过银行存款办理转账与现金结算的业务[1]。

（二）现金

内控审计中现金审计内容主要关注点为：现金支付审阅的日期栏、查看是否有跨期业务、审阅的现金日记账摘要栏师傅有与企业现金收付款业务有关的经济业务内容。通过审阅现金每日的结余，判断企业经营活动是否超过了开户银行限定的库存额度。

（三）收付款凭证

在内控审计的收付款凭证方面，主要关注点在于原始凭证必备内容是否全部都填写完整并且没有错漏的情况。出纳在现金收付中，是否经过了审核收支票据并且将其作为依据。企业的收支凭证对否与原始凭证相符，而且付款的凭证、款项在完成支付之后，是否及时加盖了现金付讫的证明。企业原始单据是否均合理合法并且没有虚假票据或者人为改动的情况。

二、企业货币资金内部控制意义

（一）提升效率

货币资金内审能够有效地提高企业内部财务管理效率，特别是在被审计单位需要向会计师与事务所提供大致相同的财务审计报表工作资料时，通过货币资金内审方式获得企业资金信息，不需要重复提交资料，而且也不用重复经历设计程序。这种方法可以有效避免资源浪费，进而提高了资金的管理效率[2]。

（二）提高质量

货币资金内审与企业财务信息质量也有密切关联，保证财务信息的真实性是实现内控的重要目标。当被审计的单位财务报表中出现重大错报问题，可以借助内部完善的控制体系，对问题加以分析，并总结经验，防止之后的审计工作出现严重失误。

（三）降低成本

财务报表审计与企业内控审计均是国家法定的业务项目，每一个企业都要在进行年终审计中，将二者与年报一起披露。如果企业将两项业务分别委托给不同的会计师事务所，不仅需要支付额外的费用，而且还降低了审计效率。

三、企业货币资金内部控制审计案例

（一）企业概述

D 企业是我国某通信集团的子公司，位于T 省，通信公司于1997 年正式成立，D公司作为其子公司，成立于对1999 年，主要业务包括网络通信、移动网络和有线宽带等多项业务模式[3]。

（二）审计问题

作为一家通信企业，D 公司的业务活动中有大量的现金交易和银行转账，需要通过及时对营业厅等部门进行备用金管理，在管理工作中，高层领导逐渐发现货币资金管理是企业管理工作的重点内容之一。虽然企业内设了专门的审计部门，但是在涉及货币资金业务的执行过程中，包括备用金、银行存款等业务在内的管理工作，缺乏专业的人员支持，一些工作由财务部门的工作人员兼任，缺乏专业人员的监管和控制，增加了货币资金的难度，有可能出现管理错漏等情况。

（三）改进办法

1.调整组织结构

为了解决专业人员不足、配置不科学以及管理不到位等情况，在展开货币资金内部审计控制的工作中，D 企业提出调整内部组织结构，重点对涉及货币资金有关业务的工作人员进行管理，组织各级审计力量共同参与到内部审计控制工作中，同时，对各级审计机构和人员进行了协调与沟通，组织他们定期参与专业技术培训，从全局、整体和系统性层面出发，加强领导能力。在进行人员组织有优化的过程中，D 公司还注意到要综合其他地区的经验，总结出适合本地区和本公司的可行性发展办法，将工作的重点放在加强省级内审部门与组织领导和业务领导工作中，强化内控与审计计划，完善组织实施与结果报告等多项管理内容，整合资源，最终形成更加高效、系统和完善的监督管理模式，实现货币资金内部控制审计的全覆盖。

2.完善审计程序

完善货币资金内部控制制度与审计程序，不仅可以提高资金的利用效率，而且对于企业的运营效率也有正向促进作用。例如，在以往的工作中，D 企业发现货币资金中存在测试样本选择不充足、审计程序没有有效测试备用内部控制问题等情况，这一问题反映出企业内部控制程序与制度需要完善。在工作落实阶段，参考企业内部控制审计指导实施意见，将备用金用于营业厅的找零与退款业务，每日进行多次曹组，将最小测试样本区间设定为25 至50 之间。采用随机抽样原则，减少人为因素对测试样本产生的影响，在最终审计前进行审计抽样方法指导，将抽样标准和依据分别记录在审计方案中，为后续复核环节工作检查提供依据。

3.运用信息化策略

完善货币资金内控审计制度可以与信息技术相结合，双方共同努力开发出符合当前审计要求的内控抽样审计软件。从以往的工作能够发现，大量的审计工作对于内审人员来说，不仅耗时费力，而且还容易会受到人为因素影响，造成结果与实际有出入的问题。对于部分有能力自主研发软件的企业来书，可以由公司信息技术部门开发货币资金审计抽样软件，对于没有能力自主研发的企业，可以通过向专业研发单位购买的方式，为审计工作提供助力。