文 /刘梦茹

“安然事件”发生后，国内外失败的审计案例频繁发生。为此会计、审计行业专家学者对风险导向审计方法进行了深入探讨，反复研究风险导向审计方法在理论上的可行性。本文首先介绍了风险导向审计方法的来源，而后对其发展进行了概括，最后，提出了现代风险导向审计的产生及面临的问题和应对措施。

从20世纪90年代开始，国际上相关行业对审计基本方法进行了全方位研究，最终以被审计单位的经营风险的分析为导向的风险导向审计被开发了出来。

而近年来审计失败事件不断发生，经济环境迅速变化，使审计行业对风险导向审计的关注越来越多，相关理论也在不断发展。

传统风险导向审计方法

（一）传统风险导向审计方法的由来

在审计刚开始发展时，企业的组织相对简单、业务大多单一,注册会计师的进行审计时采用详细审计方法，主要检查会计凭证和账簿的正确与否，从而发现错误和舞弊。

19世纪后期，企业规模随着世界经济迅速的发展的而不断扩大，组织愈加复杂，股权市场兴起。在股份制公司的财务报表中，投资者们开始重视可以反映投资回报率和企业盈利能力的利润数据。企业的投资者及潜在投资者要求企业提供财务报告。由此，在进行审计使注册会计师开始着重检查企业的资产负债表和利润表，从而判断企业提供的财务报表数据是否真实和公允的。随着企业规模日益扩大，企业经济活动复杂化，交易事项多样化，于是抽样审计逐渐完全取代详细审计。之后注册会计师将审计的切入点投向企业的管理制度，结合内部控制，设计合理并且能有效执行的内部控制程序为会计报表的可靠性提供保证，以防止重大错误和舞弊的发生，极大地提高了审计效率。

为了避免审计受到企业内外部风险因素的影响，注册会计师设计出了审计风险模型，可切实将审计风险降至可接受的水平。审计风险模型是指“审计风险=固有风险X控制风险X检查风险”，它避免了进行审计时以制度为基础进行抽样带来的随意性，也解决了审计的资源分配问题。1983年,美国审计准则委员会将其写入审计准则。此种审计方法称为“风险导向审计方法”，也被称为传统风险导向审计。

（二）传统风险导向审计方法的缺陷

第一，传统风险导向审计采取简化的原则，它假定注册会计师仅通过对会计报表账户层面各种认定的结果，就可以对会计报表公允与否发表意见提供充分适当的证据。

第二，在传统审计风险模型下，会计报表重要错报风险转化为审计风险，并且审计风险满足：审计风险=固有风险X控制风险X检查风险，但是使用此公式要以固有风险、控制风险和检查风险之间相互独立为前提，但在实际中企业内外部环境会在不同程度上影响控制风险和固有风险，而且控制风险和固有风险两者还彼此影响。

第三，传统风险导向审计采用的审计思路是自下而上，大部分情况下平均分配审计资源，这导致审计重点不突出，造成从而审计资源的极大浪费。

现代风险导向审计方法

（一）现代风险导向审计方法的产生环境

20世纪80年代以后，全球市场急速变化，科学技术快速更新，企业与其面临的内外部环境之间的联系急剧增强，导致企业内外部的经营风险会迅速反映在财务报表上，转化为会计报表错报的风险。在此环境下被审计单位变成了社会的一个组成部分而并不是一个孤立的主体，这表明被审计单位不能和其所处的经济环境隔离。20世纪末期，社会属性改变为信息社会与知识经济，与此相对应的是在企业管理中，战略管理思想的作用越来越大，会计报表的风险转变成了与企业战略风险与经营环节风险相关的副产品。要求注册会计师衡量审计风险时，首先要了解企业发展所依赖的内外部环境和制定的相应发展战略及风险与控制程序。

（二）现代风险导向审计方法的探索

为应对进入信息社会和知识经济所带来的挑战，审计界开始研究新的审计方法。比较典型的有：1997年，毕马威研究小组提出毕马威的RIP审计模式，此审计方法先采用自上而下和自下而上相结合的方式理解企业的经营环境，而后以运用五个原则：风险评估、经营环节分析、战略分析、业绩计量和持续提高分析企业的经营风险，从而得出有关企业剩余风险的结论以及对审计的影响，然后用剩余风险指导实质性测试完成审计工作。可以说，毕马威RIP审计模式指出了现代风险导向审计的最关键的内容。安永会计师事务所开发的现代风险导向审计方法名为“审计创新”，并形成了对企业经营环境进行分析的系统方法即BEAT。在此基础上，安永形成了全球审计方法。而其他大的会计师事务所如安达信会计师事务所、普华永道会计师事务所和德勤会计师事务所也在现代风险导向审计方法方面有所成就，他们开发的现代风险导向审计分别名为“经营审计”“普华永道审计方法”“AS/2”。总概括地来说，目前在审计中，现代风险导向审计方法已经逐渐全面推广。

现代风险导向审计应用的主要问题及对策

（一）现代风险导向审计应用的主要问题

1.尚未形成有效的现代风险导向审计方法

虽然现在在风险导向方面，研究人员做出了很多的探索，但进行审计时仍然存在着较大的审计风险。在审计过程中有一些注册会计师忽视交易及账户的实质性检测，只着重分析企业的经营战略和组织结构，还有一些忽视对内部控制有效性的分析和检测，一味强调对企业经营环境的分析。而且会计师事务所面对的客户通常来自各行各业，彼此之间差异巨大，因此不存在审计的万能方法。因此目前企业根据自身发展状况和所处的环境设计适合本企业的导向审计方案十分必要。

2.审计成本的提高问题

现代风险导向审计的实施很可能会提高审计成本。原因在于相比于其他审计方法，实施现代风险导向审计，在计划及控制测试阶段需要了解被审计单位的事项和环境的范围大大地扩大，导致在收集整理审计资料、分析评估及量化审计风险方面的工作量及难度加大。另外现代风险导向审计在审计过程的各个步聚中都涉及到审计风险的概念，这要求审计人员一旦发现问题，就要对相关领域重新进行审计，从而加大了审计的成本。

（二）现代风险导向审计应用的对策

1.构建完善的现代风险导向审计方法

现代审计模式已基本成型。目前，审计创新应作为审计理论和实务方面发展的重点。关注企业的战略规划和运营流程，充分认识理解企业内外部风险，改进现代审计模式。企业应结合自身情况开发有利于本企业发展的审计方法，力图做到审计效率和质量同时提高。

2.完善审计程序、提供增值服务合理提高审计收费

对会计师事务所来说，应更加注重对重大错报风险的评估，完善审计策略，减少不必要的审计程序，在确保审计质量的前提下尽可能合理有效的降低审计成本。另外，还应注重应为客户提供多样的增值服务，例如注册会计师在审计过程中，可以结合对企业的了解和专业知识为被审计单位建立风险管理制度提出建议。使客户明白注册会计师在完成审计工作的同时，也可以为其带来高质量的增值服务，这样就可以分散客户对相对较高的审计收费的关注，进而事务所就可以合理的提高审计工作的相关收费。

结语

现代风险导向审计作为一种新的基本审计方法，在理论与实务中已经表现出了其科学性与有效性。为促进我国审计事业的健康蓬勃发展，提高审计质量和审计效率，我们应积极研究探讨关于现代风险导向审计的基本理论与实务方法，在实践中将高质量的现代风险导向审计结合我国及我国企业的实际情况逐步推广，并且可以根据我国对现代风险导向审计方法的探究成果，对审计准则作出相应的修订。