[摘 要]税收是国家能够平稳运行的重要基础，而税收审计制度是确保税收能否顺利实现的重要保证。以税收监管视角重新审视税务审计制度，有助于发现税务审计制度的不足和漏洞，也能够为税务审计制度完善提供新的思路，通过加强税收监管增强税务审计制度的规范性。

[关键词]税收监管;税务审计;完善措施

[中图分类号]F812.42

税收对国家平稳运行和人们幸福生活具有举足轻重的作用，国家的正常运转需要稳定持续的财政收入，税收监管是财政收入平稳的重要保证。当前税收主体越来越多元化，税收的难度也逐渐增大，需要從税收监管视角出发，构建更为完善的税收审计制度，确保税收政策有效落实。基于此，有必要对税收审计制度进行分析，并针对存在的问题提出具体对策。

1 税收监管视角下税务审计制度存在的主要问题

为确保国家税收稳定，税务机关非常重视税收监管工作，同时也设计了合理的审查制度，通过完善税收监管体系来提升纳税人的税收遵从度。但从整体看，当前我国税收监管体系还不够完善，特别是在税收稽查和涉外税务审计方面存在职能越位缺位、工作重复、审计缺乏系统性和灵活性等诸多问题，这些问题在很大程度上影响了税收征管效率。

首先，税务风险意识不足。在税收征管过程中，税务人员要时刻保持缜密的风险思维，特别是对征管对象存在的风险点要密切关注，对于不同地区、不同行业、不同企业要设置合理的风险系数，这样才能有效避免税收征收风险，同时也要完善相应的税务审计体系，避免因为税务风险而造成税务征收困难。[1]但在实际工作开展过程中，由于我国税务部门所制定的税务审计制度对税务风险管理关注不够，在审计过程中更多关注的是企业所在的行业和生产经营规模状况、纳税人的诚信记录、纳税人内部结构和纳税规模等，但其所关注的这些信息很难体现纳税人的信用风险等级和可能存在的隐患风险，导致在征税过程中缺少准确的风险认定，甚至会被个别企业钻空子，出现偷税逃税行为。

其次，当前税务审计制度还不完善。我国税务审计制度虽然在形式和内容上比较完整，但在实际操作过程中，很多问题依然缺乏相关依据，在具体问题解决上也给工作开展造成了一定的困扰。诸如，在税务审计过程中审计专家的意见可以作为审计依据，但审计专家如何确定审计意见，具体应该包含哪些内容并没有明确的规定。审计核查主要包含审理、选案、检查和执行四个方面，但在实际操作过程中，由于设计的流程缺少连续性和约束性，税务审核可能会出现跳过某一环节的现象。同时部分税务审计人员在审计过程中，由于缺乏相应的制度规章，对于企业审计存在凭经验判断问题，还有部分企业对审计工作重视程度不足，会抵制相关部门对企业进行审计，这在一定程度上影响了税务审计工作的顺利开展。

再次，税务稽查与涉外税务审计缺少有效协同。当前国家针对税收征管程序出台了相关规定，但这些规定更多的是从宏观层面出发，具体内容缺少可操作性，很难为税务征管工作提供依据，还需要构建更为完善的税务流程体系。特别是当前与税务审计体系缺少有效协同，纳税双方由于缺少信息沟通，导致在纳税过程中面临信息不对称问题，在纳税人申报过程中，由于纳税人缺少对相关程序和政策的充分了解，申报的数目与其实际应缴纳的税费存在一定的偏差，由于税费申报数据不够准确也会对税务审计造成影响。同时在税务审计过程中，选案判断基本基于模型指标，但很多模型指标指数并不准确，导致整个模型数据很难为纳税工作人员提供准确信息，加之税务审计流程设计不够合理，缺少相互配合，导致税务稽查和涉外税务审计难以形成协同配合，整个税务审计效果会大打折扣。

最后，税务机关信息化进程缓慢。在信息化浪潮之下，对税务审计部门提出了更高要求，特别是很多企业已经采用ERP系统来替代手工记账和核算，企业的财务运转状况和财务收支信息都已通过计算机网络进行整理。但我国税务机关信息化进程缓慢，特别是审计工作人员对于网络信息技术掌握不全面，在审计过程中对计算机系统本身存在的风险难以进行有效甄别，部分企业利用这一漏洞可能会出现偷税漏税行为。同时税务软件更新相对滞后，很多税务系统与企业先进的财务系统并不兼容，在信息审核过程中部分数据还需要审计人员进行人工查验，进一步增加了工作难度，同时人工查验数据还要与电脑数据进行汇合，在计算过程中往往会出现偏差，进一步加大了税收征管的风险，也很难达到税收监管目的。

2 税收监管视角下税务审计制度建立和完善的具体对策

税务审计制度的建立和完善事关国家税收的稳定，因此当务之急是制定更为科学合理的税务审计制度，加强纳税评估与纳税审计体系的协同建设，提升税务审计部门的信息化水平，加强审计人员的培训和教育，推进税务审计工作稳步向前。

第一，加大税务审计工作的重视力度。思想决定行动，税务机关和主要领导应高度重视税务审计工作，税务部门要认识到税务审计的重要意义，在行动上加大对税务审计制度建立和完善的支持力度。具体而言，其一，税务部门应该加大对审计工作的整改力度，进一步提升税务审计工作人员的服务意识，并针对税务审计工作中存在的问题，优化整个税收流程，进一步提升税务审计工作的规范性和流畅性。其二，提升税务审计的权威性，税务审计与税务监督紧密相连，在税务审计工作开展过程中，应对税务审计过程加以有效监管，及时指出发现的问题，进一步提升税务审计工作的科学性和有效性。同时对于税务人员应该加强思想政治教育，进一步提升审计人员的责任意识和工作热情，在工作中践行服务理念，有效开展税务审计工作。

第二，推进纳税评估与纳税审计体系的有效协同。在纳税审计体系与纳税评估体系协同方面应该借鉴国外先进经验构造出一套系统的选案、实施和处理流程，为审计工作顺利开展奠定基础。在纳税评估工作开展之前，对纳税评估对象进行风险识别和流程分析，可以运用网络信息技术对纳税人的风险进行有效识别，有效甄别纳税人的相关问题，为纳税审计体系设计提供数据支撑。[2]通过风险结果分析，能够更好地优化税务审计体系，对于税务体系存在的高风险事项也能够有效识别，提升税务审计体系运用的可操作性和科学性。在具体审计工作开展过程中，通过纳税评估与纳税审计体系协同作用的发挥，能够对高风险领域和高风险事项进行评估，进一步提升税务征管的效率，同时还能够有效打击纳税人逃税漏税行为，更好地解决纳税人的税收遵从问题。

第三，完善税务审计制度。现阶段我国税收审计制度还不够系统，在审计制度落实过程中还缺乏可操作性，为此，要以税务稽查为依据，对税务选案、稽查、审理和执行4个阶段进行细分，面对不同阶段存在的问题进行有针对性地优化设计。在税务选案阶段，采取分散随机和风险结合的方式，进一步提升选案的科学性和精准性。在税务稽查阶段，将纳税评估、涉外税务审计和税务稽查有效结合，不断创新税务审计模式，确保税务稽查流程具备合理性以及税务审计结论的科学性和准确性。同时在税务审计工作开展过程中还应该完善部门联动机制，加强与法院和检察院等司法部门合作，就审计工作过程中出现的司法问题进行探讨和分析，对税务审计制度要加以完善，并针对出现的新问题、新情况要及时更新，确保税务审计制度与时俱进。

第四，加快推进税务审计工作的信息化建设。网络信息化进程的不断加快，对税务审计部门提出了更高要求，税务审计部门应该加快使用软件研发，实现税收审计与纳税主体的财务工作无缝对接。具体而言，应加大软件开发力度，当前我国税务软件在兼容性和通信方面还存在诸多问题，特别是企业软件更新速度较快，在税务审查过程中审计部门的软件很难与企业软件兼容，很容易造成信息不對称问题，也很难实现数据共享。这就需要税务部门加大软件研发投入力度，聘请知名公司针对税务审计特点研发出一套与企业相兼容的税务审计软件，同时对软件要做到实时更新，确保对企业财务状况有更为系统的了解，实现企业与税务审计机关的数据共享，进一步提升对企业的税收监管效果。

第五，进一步提升审计人员的综合素质和能力。无论是税收监管还是税务审计制度的落实，都需要审计人员来完成，因此审计人员的素质和能力直接关系到税收监管的水平和税务制度落实效果。税务机关应该重视审计人员的教育和培训，进一步提升税务审计人员的综合能力和素质。在具体能力提升过程中，应该从两方面入手：一是要进一步强化税务审计人员的责任意识，只有税务审计人员更加重视审计工作的重要性，才能在审计工作中做好监督工作，审计人员要加强对审计法律法规知识的学习，通过系统的教育和培训，进一步提升审计人员的责任意识和担当意识，在教育培训过程中，要针对税务审计人员去科学合理的筛选培训内容，在课程中对于审计人员提出的疑问要及时给予解答，争取做到当堂吸收、当堂消化。同时税务机关还应该加强对税务审计人员的督导力度，对于税务审计人员在审计工作开展过程中存在的不规范不合理行为要予以指正，通过反复纠正税务审计人员工作存在的不准确之处，进一步提升审计人员的工作流程标准。[3]经常与审计人员进行沟通和交流，对于工作中出现的问题要及时答疑解惑，让审计人员既感受到组织的温暖，同时也能够提升自身素质和能力。二是要强化税务审计人员的业务素质能力，针对税务审计人员的专业特点进行有针对性的培训，一方面可以通过以老带新的形式，让老税务审计人员将多年来积累的经验传授给新同事，帮助新同事快速成长;另一方面也可以邀请业内专家和学者进行现场教学和座谈，针对税务审计人员存在的问题进行解答，提升税务审计人员的专业技术。此外，还要针对税务审计人员的生活情况给予一定的福利待遇保障，解除他们的后顾之忧，从而更好地投入税务审计工作之中。

3 结 论

总之，税收工作事关国家的经济社会稳定，国家应该重视税收监管制度体系的建立与完善，特别是要将税务审计制度作为重点建设内容，针对不同地区、不同行业的企业有针对性地设计更科学、合理的审计制度，进一步提升税务机关对企业的税收监察力度，确保国家的税收稳定，更好地推动经济社会发展。

参考文献：

[1]广东省审计学会课题组. 完善审计制度与市县审计机关发展研究[J].审计研究， 2018（6）：35-37.

[2]晏维龙， 庄尚文. 审计制度功能的马克思主义经济学解析——兼论新时代中国特色社会主义审计制度的功能定位[J].审计与经济研究， 2018（1）：1-12.

[3]徐薇. 中国政府审计制度理论框架的构建——基于国家治理视角[J].思想战线， 2019， 45（1）：172-178.

[基金项目]2018年浙江省应用型本科高校建设研究课题“税收学专业实践育人体系构建研究——以浙江财经大学东方学院为例”（项目编号：zy019）阶段研究成果。

[作者简介]朱计（1987—），男，汉族，安徽固镇人，硕士，讲师，研究方向：财税理论与政策、税务管理。