王晓东

近年来，在中央企业“走出去”的背景下，我国港口企业不断在海外投资布局，为优化和完善集装箱运输网络提供节点支撑。与此同时，港口企业内部审计部门也必须“走出去”面对海外被审计单位，并与海外审计机构合作，以国际化视野组织实施审计工作，以国际化标准形成高质量的审计报告。

2015年，中远海运港口有限公司（以下简称“中远海运港口”）与另外两家中央企业组成中方联合体收购土耳其某码头公司股权，使该码头公司成为我国中央企业响应“一带一路”倡议的海外投资战略落子点之一。虽然中方联合体在对该码头公司投资控股后派出高级管理人员参与管理，但中方管理人员因受分工限制而未能全面梳理码头公司运营管理情况，不利于股东特别是中方股东掌控具体情况，造成码头公司效益下滑，未能达到投资预期。在这种情况下，经该码头公司董事会批准，中远海运港口作为牵头方，协调各方股东共同派出审计人员组成审计组，于2017年7月对该码头公司实施股东联合审计，全面深入地调查审核公司经营、管理、财务等状况，并出具审计报告。本次审计收到良好成效，成为近年来中远海运港口海外审计和联合审计的典范项目，并荣获中国内部审计协会“审计报告质量提升优秀成果奖”。本文介绍该审计项目组织实施、报告出具、成果应用等情况，以期为我国港口企业开展海外码头公司股东联合审计工作提供参考。

1 审计组织实施

1.1 融合各方先进理念并发挥各方审计优势

联合审计需要将来自不同单位、不同背景、不同国家的审计人员快速凝聚起来，在美国反欺诈财务报告委员会下的发起人组织委员会（the Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commi-ssion，COSO）的内部控制框架下，以《中国内部审计准则》为规范，完成相应的审计工作。

（1）审计方案融合 考虑到股东的利益、关注点和管理理念各不相同，审计方式也存在差异，在制订审计方案时，股东之间经过充分沟通和协商，共同确定审计范围、审计重点、审计方式和审计分工，为后续工作奠定基础。

（2）现场工作融合 在审计方案的指导下，明确股东审计分工，充分发挥各自特长，并保持股东之间密切沟通。本次审计分工如下：中方股东拥有丰富的码头管理经验，主要负责审计码头操作、运营等情况;外方股东以投资管理为主业，主要负责审计投资绩效、公司管治等情况。

（3）审计报告融合 参与审计的股东提供各自的审计报告格式，在吸收各方优点的基础上确定本次審计报告模板，并由中远海运港口汇总整理。

1.2 对审计中发现的问题进行风险分析和评级

本次审计不仅披露具体问题，而且对问题进行风险分析和评级（分为高、中、低和管理建议四个级别），并明确定义风险评级标准，从而概括性展示被审计单位的内部控制和风险状况，提示相关问题可能造成的危害，帮助报告使用者在全面了解被审计单位整体情况的同时，快速抓住重点问题，提高其对重点问题的重视程度。

1.3 通过两级翻译提高审计效率

语言障碍是海外审计面临的最大障碍。由于本次审计涉及的大量内部资料和记录均为土耳其语，审计组专门配备了土耳其语翻译人员。在现场审计过程中，很多资料需要翻译人员逐一解释，导致审计效率下降。为解决这一问题，审计组充分利用翻译软件，采取两级翻译的方法：对于初审资料，利用实时翻译软件粗略了解资料内容，从而判断其是否有进一步审核的价值;对于已经锁定线索、需要深入核实并在审计报告中反映的问题，将相关资料交由翻译人员翻译。

1.4 客观披露问题并合理解决争议

审计报告完成后，审计组向被审计单位征求意见，并将“管理层反馈”列示在每项问题后。被审计单位对大多数审计意见表示认同并提出整改方案，但也对部分问题作出解释说明或提出不同看法。审计组在审计报告中如实反映这些情况，并追加审计组的反馈意见。例如：针对负责采购的副总经理职责过于集中的问题，被审计单位认为现有设置能够满足内部控制要求;但审计组评估后仍然坚持原审计意见，建议其审查当前组织架构并作出及时调整。由于双方对此问题未达成一致意见，审计组客观反映双方意见，并将报告报送审计委托方，即被审计单位的董事会。董事会审议后认同审计意见，并要求被审计单位按照审计意见整改，从而妥善解决争议。

2 审计报告出具

审计报告应当符合以下编写要求：审计事实客观、准确;审计报告要素齐全，格式规范，重点突出;审计意见及建议合理可行。就股东联合审计而言，审计报告不仅要满足中国内部审计协会《第2106号内部审计具体准则――审计报告》的质量要求，而且要符合各股东内部审计质量控制标准。

（1）清晰易读，重点突出。该审计项目为全面审计，反映的情况和问题较多，出具的审计报告篇幅较长。为了便于阅读，审计组将“报告摘要”“审计发现汇总”和“审计总结”作为审计报告的前三部分，使报告使用者通过阅读前三部分即可快速了解总体情况;如果报告使用者需要深入了解相关情况，可以阅读报告所附的“具体审计发现及建议”中的内容。此外，审计报告将审计中发现的问题按风险级别排序，使高风险问题得到突出反映。

（2）全面深入，公正评价。审计报告从公司管治、内部控制体系、主要收入和成本、设备采购、工程建设、资产管理、信息系统管理、人力资源管理、财务管理及日常运营等方面，全面、综合、深入地评估码头公司日常运营和业务管理中的内部控制及风险管理等情况，发现的问题涉及董事会、管理层和执行层等多个层面，对被审计单位及事项作出独立、客观的评价。

（3）明确责任，利于整改。审计报告在每项问题后均标明整改负责人或负责部门以及建议整改完成日期，以便明确整改责任和整改期限。整改负责人或负责部门以及建议整改完成日期由审计组与被审计单位协商后确定。被审计单位将已经采取或准备采取的整改措施反馈给审计组，表明其对问题整改的态度。

（4）平等沟通，客观反映。审计报告在每项问题后设置管理层反馈栏，如实反映被审计单位的反馈意见特别是不同意见。审计的目的是客观披露存在的问题。在审计组与被审计单位存在意见分歧并且经过充分沟通仍然无法解决分歧的情况下，审计组既不能拒绝接受质疑，也不能毫无原则地妥协，而应当确认事实，客观评估风险和影响，如实反映双方意见，以便审计委托方、审计报告使用者根据自身风险承受能力作出综合判断，确定是否采纳审计意见。

3 审计成果应用

审计的价值体现在审计成果的应用中。本次审计完成后，审计组向该码头公司董事会报送审计报告，并向董事会作专项汇报，从而充分利用公司治理架构，从董事会等更高层面促进审计意见落实。董事会对审计报告中反映的问题十分重视，完全采纳审计意见和建议，责成该码头公司的首席执行官立即组织整改工作，并要求首席执行官在后续的董事会上定期汇报整改情况，直至整改全部完成。经审计组跟进，目前审计意见和建议已有效落实。

股东联合审计是对海外合资码头公司的有效监管手段。通过本次审计，该码头公司董事会特别是中方股东在全面掌握公司经营管理状况的基础上，督促并协助其完善内部控制机制，规范内部管理，加强市场开拓，从而降低运营风险，提升操作效率，增加营业收入，及时扭转不利局面。2017年该码头公司作业箱量比2016年增加60%，收入增加37%，净利润增加60%，取得中方投资入股后最好的经营业绩，并在2018年继续保持良好发展态势。

（编辑：张敏 收稿日期：2019-06-20）