蒋洁

摘 要：事业单位货币资金是事业单位所有资产中流动性最强的资产，具有高度流动的特点。货币资金的内部控制指单位为保证货币资金信息的准确可靠而采取的一系列相互制约和协调的方法、措施和程序。利用一系列方法、措施和程序来对货币资金进行控制，保证货币资金的安全完整，对每个事业单位来说至关重要。本文结合事业单位在货币资金内部控制中出现的问题进行分析，提出整改对策，以供参考借鉴。

关键词：货币资金;内部控制;问题;对策

一、 事业单位货币资金内部控制的意义

1.货币资金内部控制有助于防控风险

货币资金是事业单位最活跃、流动性最强的资产，事业单位经济业务活动的开展离不开货币资金作为后盾，而货币资金在流入流出的每一个环节中都可能存在风险。有效的货币资金内部控制贯穿决策、执行、监督全过程，覆盖单位的全部货币资金的业务和事项，通过制定制度、实施措施和执行程序对经济业务活动可能存在的风险进行防范和管控。

2.货币资金内部控制有助于保障安全

货币资金业务事项是高风险领域，大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为都与货币资金有关。有效的货币资金内部控制在相关机构设置及权责分配、业务流程等方面，形成相互制约、相互监督的机制，从而保证货币资金的安全完整。同时，明确内部控制体系中的每一个责任人的职责权限，有利于在经济业务活动中落实责任，及时发现问题，及时问责追究。

二、 货币资金内部控制中存在的问题

1.多账户存放资金

未加强货币资金银行账户的控制，基本户外存在其他沉睡账户。B单位在基本户外存在一个售房款账户。1998年B单位住房改革，根据有关政策向单位职工出售房改房，所收售房款依据有关文件精神存放于市房产管理局住房基金管理中心。开始两年还有利息入账（根据房产管理局住房基金管理中心出具的计息单入账），之后利息也没有了。因为使用此项基金有诸多条件限制，到目前为止，除了2000年、2001年、2006年分别从该账户提取了住房补贴和维修基金外，十几年来该账户一直处于沉睡状态。每年财务审计时由单位现金会计去房产管理局住房基金管理中心核对金额，也只有在这个时候才能感受到这笔款项的存在。因为这笔款项特殊的存在，没法在银行实时跟踪，这就给心存不轨之人留下了空间。B单位的财务主管就是利用这个账户的特点，假造事由和手续，私自提取挪用售房款。

2.不相容岗位兼容

财务主管审核缺失，由现金会计掌管所有财务印鉴，独立处理所有账务。F单位财务主管临近退休，有了船到码头车到站的松懈思想，再加上共事多年自以为了解现金会计工作者，为了让现金会计能尽快接手自己的工作，特意放手现金会计独立完成各项财务审核，并保管所有的财务印鉴。因为不相容岗位相互分离的控制完全丧失，最终在财务交接的时候才发现单位账户内的款项早就被现金会计挪用一空。F单位的财务印鉴由财务主管和现金会计分别保管，但用印时财务主管并不复核。

3.忽视对账功能

单位的银行对账单由现金会计在银行打印，银行也有委派专人来单位核对余额，都是由现金会计核对签章，财务主管并不经手。当然从职业素养上讲，真实处理每一笔业务是每一个会计工作者的最基本职业操守，但从内控管理角度来说却是管理的缺失。B单位财务主管挪用售房款没能及时发现也是因为对账的缺失。当时现金会计是编制外人员，因为此笔款项无法实时跟踪，只能相信由财务主管提供的对账单，无人提出质疑，使对账控制形同虚设。

在一次上级主管部门组织的财务互审时，F单位的银行对账单仅看流水就能发现可疑之处：经费来源于上级补助收入，都是通过银行系统转账，不可能会出现大笔的现金缴款。

4.业务能力欠缺

B單位的售房款与住房基金就存在差额，通过翻阅历年来的会计凭证才找出原因。2000年、2001年、2006年因为住房补贴和房屋维修分别提取售房款，但实际维修支出在当年的项目经费中列支，这不但违背了专款专用的原则，还造成账务处理上的失误。

5.岗位责任缺失

F单位的财务主管在现金会计挪用公款的事发后并不认为自己有责任，反而觉得自己很委屈，埋怨现金会计枉负了自己对他的信任。殊不知正是因为自己的责任缺失才让现金会计有机可乘，财务主管应对自己的不作为产生的后果承担责任。

B单位财务主管挪用售房款没能及时发现究其原因也是因为岗位责任的缺失。当时现金会计是编制外人员，因为此笔款项没有存放在银行，无法实时跟踪，面对强势的财务主管不敢提出质疑，只能相信那一份份由财务主管提供的对账单，使对账控制形同虚设。

6.主管部门监督不力

在发现B单位和F单位问题之前，单位上级主管部门每年也组织下属单位财务互审，每年还会聘请社会审计，但是审计的侧重点在于检查支出是否合理，是否有超预算支出，只是翻翻凭证，不核对银行账根本不能发现问题。在B单位和F单位结案之后，上级主管部门并未向下属财务人员传达法院判决，也没有召集所有财务人员自查自究，丧失了一次教育机会。

7.法律意识淡薄

在B单位和F单位案发后当事人有个共同的特点：法制观念淡薄。当初只是想借单位账户的钱周转一下，日后还上。只是贪念如雪球越滚越大，殊不知动用每一笔银行款项都会留下痕迹，今日的贪念明日必会受到惩罚。

三、 事业单位完善货币资金内部控制的对策

1.清理银行账户

一个单位只能开设一个基本户，便于资金管理。建议清理售房款账户。2018年B单位的售房款进行了清理。根据地方有关文件精神，售房款总量的10%为市统筹资金，10%为房屋公共部分维修基金，80%是单位可以动用的部分。因单位住房改革已全部完成，根据地方有关政策，剩余部分可用于职工住房公积金。转完住房公积金后B单位的售房款账户余额是应上缴地方财政的部分，B单位已无法动用。此笔款项正在完善手续，申请上级主管部门批准作住房基金的减少。

2.强化岗位分工控制

资金内控方面要明确各岗位的职责，不相容岗位相互分离不仅仅是规定哪些岗位必须分离，更要明确如有违规操作会承担什么样的后果。比如分开保管的印鉴只要同时出现在支付票据上就视同所有支付流程都已完成，一旦造成了后果，无论什么原因都应该追究所有印鉴保管人的责任。资金内控制度是针对经济业务中所有可能存在的风险的对策，但制度不是摆设，需要所有执行人无条件地执行，才能保证货币资金万无一失。要强调单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责，用制度来明确责任。

3.加强对账控制

自实行公务卡结算以来，现金的使用已近于无，一纸银行对账单记录了当期所有银行业务，相关责任人都应该加强核对。随着网银的普及，责任人随时都能关注到单位银行账户的流水。及时发现并追究异常银行流水，既能保护国家资金，又能杜绝不轨之心，是每个会计工作者应承担的责任。

我单位就曾发生过社会保障中心多扣医疗保险事件、过闸费POS机刷卡银联少汇款事件，被及时发现及时追回。去年笔者代理B单位的现金会计，交接时恰逢年结之后，新的一年经济业务已经发生，但账务处理还未开始，核对银行流水和余额后，接手现金和银行账，圆满完成工作任务。

4.加强业务能力的培养

会计科目之间存在着对应关系，年末事业结余和非财政补助结转转入事业基金后应对各对应科目进行核对，这也是对一年账务处理是否存在失误进行检查的一次機会。由于会计工作性质的特殊性，对会计工作者员业务素质的要求很高，要加强对会计工作者员业务能力的培养。随着经济的发展，各类业务推陈出新，今年开始实施政府会计制度，对事业单位会计工作者的业务水平提出了更高的要求，也只有不断学习才能做一个称职的会计工作者。

5.完善岗位责任

建议会计岗位不用非编制内人员，以防在内控执行时有心无力。建议系统内会计在人员编制不变的情况下轮岗，以免在一个单位时间过长产生不确定因素。明确岗位责任，强化问责。

6.履行监督责任

加强内外审计，有错必究。应由审计人员和单位会计工作人员共同去询证每个账户的余额，发现问题必须追究内控体系上所有责任人的责任，才能让内控制度能真正有效地实施。

7.警示和奖励并重

要加强警示教育，坚守底线，筑牢防线。要加强对会计工作人员法制观念的培养，让每一个会计工作者知法、懂法、守法。加强对会计工作人员个人素质培养，建立正确的人生观、价值观。加强对会计工作人员职业道德的培养，爱岗敬业。内控制度设计得再完备，还在于执行人的执行力度。建立适当的绩效考核机制，对诚信执行财务制度、内控制度的会计工作人员给予肯定和奖励，增强会计工作人员的自豪感和荣誉感。

参考文献

1.刘贵平.基于内控视角的行政事业单位专项资金管理策略研究.财会学习，2019（01）.

2.王定权.加强行政事业单位财务会计内部控制的对策探讨.时代金融，2018（24）.

3.郝宏明.加强财务管理健全内控机制保障资金安全.经贸实践，2018（17）.

（责任编辑：王文龙）