内部控制缺陷对财务报告审计意见的影响

2019-09-23魏薇

山东纺织经济 2019年8期

魏薇

（新疆财经大学，新疆乌鲁木齐 830012）

1 研究背景

内部控制的概念在1997年才被我国注册会计师第一次提出，同时缺乏相应的规范来完善内部控制制度，从而导致90年代初发生了许多与内部控制制度不健全相关的财务舞弊案件，引起了广泛关注，公司内部控制的不健全与不规范问题急需解决，随之而来的是各种文件和法规的陆续出台，意味着此时我国已经把内部控制建设上升到了一定高度。贵糖股份、北大荒、深圳海联讯科技、天津磁卡这四家公司在学术界引起了强烈反应，其原因是注册会计师对这四家公司第一年施行的内控信息的强制披露时给予了否定的意见，如果公司的内部控制存在缺陷，那么注册会计师对其财务信息的信赖度会不会降低？从而在执行审计工作时会扩大审计范围和要求，这样就存在更大的可能性出具非标意见。

2 内部控制缺陷对审计意见影响的理论分析

随着审计的发展，注册会计师在开展审计工作时需要重点考虑被审计单位的内部控制，首先从委托代理理论来说，拥有所有权的股东并不具有经营管理权，而是受托人即职业经理人拥有对公司日常经营的管理权，在代理中就会产生一些问题，这时需要考虑的第一点就是职业经理人的职业道德，职业经理人是否能根据其职业操守去完成委托人委托给他的任务。第二点，在委托人对其选择信任时，职业经理人是否能够真实准确的向股东即委托人反映相关信息，这两点为公司的内部控制是否会存在缺陷埋下伏笔。

其次根据信息不对称理论①不同的利益相关者对有关信息的了解存在差异，所以一部分人掌握着其他人不知道的信息，存在信息的不对称。，公司的财务数据体现的是管理层在这一年对于该公司的经营是否得当，所以管理层希望的是财务数据很“完美”，而股东希望公司带给他的是令他满意的利益，此时，上面所说的那两点就起了作用，股东和管理层在利益诉求上产生冲突时，如果企业内控存在缺陷，那么很有可能导致管理层对股东隐瞒一些东西，在财务数据上做手脚的可能性就会增加，当注册会计师在执行审计工作时，规避审计风险意识也会提高。

根据信息传递理论，以上述分析为基础，这些情况导致被审计单位内部控制存在缺陷的可能性大大增加，那么信号传递不利的可能性也随之上升，这时注册会计师就会扩大审计范围和要求，并且存在更大的可能性出具非标意见。所以，从以上情况反映出内部控制缺陷会影响注册会计师发表的审计意见。

3 上市公司内部控制审计现状分析

3.1 2016-2018年上市公司内控审计报告披露情况

表1 2016-2018年上市公司内控审计报告意见披露情况表

3.2 2016-2018年上市公司财务报告审计意见披露情况

表2 2016-2018年上市公司财务报告审计意见披露情况表

3.3 数据对比分析

内控所存在的缺陷往往会导致财务报告的审计意见表述不明，结合最近三年关于内控审计报告中的非标准审计意见的比例的降低，其对应的非标准的财务报告的审计报告也表现出下降的趋势，企业内控存在的缺漏是内控审计报告所折射的内容，存在缺漏，内控审计的报告中很有可能会出示否定的意见，此时，财务报告的审计意见中的非标准的财务报告的审计意见的比例也呈现出了一样的下降趋势，这更加证明了上述观点。

3.4 典型公司分析

我们研究了一家典型公司四川水井坊股份有限公司（以下简称:水井坊）。水井坊当年被内控审计的报告出具了否定的意见，财务报告的审计意见是保留，以下是水井坊在内部控制五要素中存在的问题以及如何导致注册会计师出具非标意见的。

3.4.1 内部环境缺陷对审计意见的影响分析

内部环境存在缺陷很大程度上是因为企业管理层对于内部控制不重视，态度会影响他们的行为，并且企业的经营活动能够得到很好的开展，需要依赖一个好的环境。这些缺陷导致的情形是公司大量资金滥用，坏账增多，资产减值计提不足，从而影响注册会计师出具非标意见。

3.4.2 风险评估缺陷对审计意见的影响分析

对于水井坊公司来说，9400万元人民币就是问题所在，水井坊取得的9400万元扶资金持是要把生产基地建在郫县，但是水井坊得到这笔款后，在邛崃建立了生产基地，并没有设在郫县，这就存在很大风险，并且水井坊没有重新对这个项目进行再一次的风险评估。因为风险评估需要企业在面临各种风险时能够有效识别，并对其进行分析和采取恰当措施处理，有时一个微不足道的风险都有可能使公司面临破产，所以企业有一套完善的风险应对机制是必不可少的“武器”，显然水井坊并没有做到这一点，这说明水井坊风险评估上存在缺陷，将大大增加注册会计师对其财务报告信息的怀疑度，这时注册会计师在执行审计工作时扩大审计范围和要求的可能性也随之增加，从而影响注册会计师对审计意见的表达。所以这很有可能成为导致审计人员出具保留意见的原因。

3.4.3 控制活动缺陷对审计意见的影响分析

我们查看了水井坊的资产负债表，疑点集中在长期股权投资科目上，有一项长期股权投资账面价值为1亿元，金额巨大，但是并没有按照规定计提减值准备，这个问题归结于财务控制方面存在重大缺陷。企业的控制活动得到有效落实体现在管理层的决策能够实现充分的贯彻并得到有效执行，当公司的控制活动存在缺陷时，财务报告信息真实可靠度也会受到很大影响。该企业没有按照规定计提减值准备，这对注册会计师出具审计意见会产生重大影响。

3.4.4 信息与沟通缺陷对审计意见的影响分析

水井坊在9400万元人民币扶持款上缺乏信息有效沟通，我们有理由怀疑水井坊没有与郫县财政部门沟通，擅自将该款项用于邛崃项目上，信息的有效交流与充分发挥能够使管理层快速得到真实内部控制运营情况的反馈并迅速做出反应，使公司有序运营。这一大缺陷使得公司面临的风险增加，注册会计师怀疑度加大，这有很大可能性是注册会计师出具保留意见的原因之一。

3.4.5 内部监督缺陷对审计意见的影响分析

水井坊监督层面存在的问题很大，首先作为监管部门审计委员会收到注册会计师出具的内控审计报告时，明明是否定意见，但是公司本身却出具了内控有效的意见，这说明在水井坊内部，审计委员会形同虚设，监督方面存在重大缺陷，这必然对注册会计师出具保留意见产生重大影响。

4 启示及建议

4.1 上市公司提高对内部控制的重视程度

在本案例的研究中，我们发现有些企业的管理层存在与水井坊管理层相同的问题，那就是他们对内部控制的思想态度不端正，虽然他们在公司中都设立了内部审计机构，并且内部控制制度设立健全，但往往都是迫于监管层的压力流于形式，所以很多时候达不到应有的目的。因此，监管机构需要加强对公司高管的引导，使他们意识到内部控制对于完善企业现代化治理结构的重要性。

4.2 监管机构增加上市公司违规成本

我国监管机构的处罚力度过轻使得很多上市公司在违规操作上肆无忌惮，这正是由于我国内部控制建设的不健全导致的，这些上市公司利用了这一漏洞。因此，监管机构应当细化企业内部控制信息强制披露的规则，缩小企业可操作的违规空间，同时对企业的经济处罚金额应加大，情节严重的要有民事处罚甚至刑事处罚，使得上市公司不敢违法。