张小兰

【摘要】从二零一二年一月开始我国选择了在上海进行了“营改增”政策的第一个试验点，之后我国陆续还是将这一政策扩展到了我国其他地区，“营改增”的税制改革政策开始在我国各个地区各个行业实施起来，其中也包括建筑业，“营改增”不仅仅是企业税种变化的一种体现形式，同时也是企业经营模式改革的一种体现，“营改增”改善了我国建筑业存在的税款重复征收的现象，降低了企业的税务负担，但机遇与挑战都是并行存在的。下面本文就对“营改增”具体政策进行分析。

【关键词】“营改增”;建筑行业;实施;税务管理

一、引言

近年来，随着我国社会经济的不断发展，税收政策随之得到了不断的更新。“营改增”就是指将营业税改征增值税，这一政策的出台，将会对我国税务管理方面，产生极大的影响力，“营改增”对建筑施工企业方面的影响也是不可忽视的，营改增给建筑施工企业方面带了极大的挑战和机遇。在当下“营改增”政策实施的背景下，建筑业将会遭受一系列的影响，与此同时，也会给建筑业带来一定的机遇，相关建筑业需要直面当下的现状，针对当下增值税的管理模式做出一定整改措施，从而为企业谋取更大的利益。

二、“营改增”的发展现状

（一）“营改增”含义

“营改增”就是只将原有的应收税项目中的营业税的征收改为增值税的征收。增值税只针对企业经营产品或者服务增值的部分进行税务缴纳，减少了其中重复征税的环节，使财税体制改革的速度得到了有效的提升，使企业的税务负担得到了进一步的改善，是各个行业的积极性得到了良好的响应，在这个过程中服务业以及科技等高端服务业的发展得到了良好的提升，是产业和消费得到了一定程度的提升，有效地培育和深化了新动能和供给侧结构性改革。

（二）“营改增”在税务筹划方面的思考

通过国家对“营改增”进行的四五年的试行，营改增的实施从开始的部分行业扩展到了现在的全部行业。直到二零一六年五月一日我国已经全面试行了“营改增”政策，建筑业也因此面临了很大的发展机遇，因为“营改增”这一政策如果想要在建筑企业中得到全面实施就需要建筑企业针对这一政策，做出详细的税务筹划。但是由于税务筹划在建筑行业中牵连的工作范围过于广泛，所以如果建筑企业如果经济知识在税务筹划方面做出改善，对于建筑企业全面实施“营改增”政策来说，是远远不够的。

三、“营改增”后建筑行业如何实施税务管理

（一）合理安排进项税额来源，这是为了防止偷税漏税的现象发生

在采购货物或接受劳务的过程中，必须要明确取得增值税专用发票，没有专用发票不得抵扣进项税额的概念。

（二）变“甲供材料”为代购货物

这一方案的实施需要具备以下条件，首先，承担材料购买的一方不能为委托方垫付费用，其次购买方需向委托方提供购买材料的发票。再者是销售材料的商家需要当面将材料的费用发票交给购买方，并由材料购买方将发票转交给委托方，最后，购买方按照销售方实际收取的费用加上增值税额和购买材料的手续费结清将费用报给委托方。

四、“营改增”后对建筑企业的影响

（一）对建筑企业税负产生的影响

“营改增”过后对建筑企业的影响首先体现在进项税方面，以建筑施工企业来说，从理论上看“营改增”后建筑施工企业的税负有所下降，但实际上建筑施工企业一些客观因素会给增值税的计算带来很多挑战，比如说建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大，发票管理难度的增大使得很多材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。纳税义务的发生时间会受到影响，一个工程从开工到结束至少需要一年的时间甚至更多的时间，但是客户一般都只会先付一部分的贷款金额，那么又如何确定纳税的时间呢，这一问题会增大建筑企业在税务上的风险。

（二）对建筑企业经营模式方面的影响

在工程被完全转包给第一承包人的情况下，第一承包人应该从工程发起方结算的所有工程款中进行相关收入与价外费的计算，进而将销售与进项税的数值确定下来。第一承包人需要将自己获得的工程款项中的增值税发票交给第二承包人，第二承包人需要将获得的相关发票作为进项税做报表，这样相关单位在进行外购材料的查看时就会更加方便，直接进行账务查询就可以知道该工程外包的实际情况了。“营改增”将营业税改为增值税主要是为了防止偷税漏税，非法转包工程等现象的出现，有效降低企业税负压力，有些企业在承包下一个工程之后又继续将该项工程转包给其他公司，这种行为在建筑相关条例里是有明确的规定不允许的。

（三）对企业管理的影响

建筑企业施工项目一般都是分散在全国各个地方的，所以相应的购置材料的地方也比较分散，各个地方的材料管理部门的制度也不尽相同，这也就导致了发票的开具数量巨大，相关人员的整理难度也随之增大，另外，营业税与增值税的纳税地点不同，建筑施工企业由于其经营特点，纳税地点也会产生较大变化。

五、建筑施工企业对营改增的应对措施

（一）强化进项税额的管理环节

为了能够减少施工的成本投入，大部分的施工企业一般会与个体商戶等等材料购置成本较低的商家进行合作，为施工企业提供需要的机械设备与材料。由于当下税务改革机制的不断深化，施工企业不仅应该加上对合作商是否增值税纳税人的资格方面的审核，并且还要加强相关的扣减税率等方面的关注，避免开具的发票无法进行增值税的报销，“营改增”政策实施后建筑施工企业能否获得更多的增值税作为进项税额进行抵扣是与增值税的数额有直接联系的。因此，企业所能够提供的进项抵扣部分越高，所缴纳的增值税金额也就会越低。施工企业要加强对进项税等方面的了解，从企业自身寻找原因，以免造成不必要的损失。

（二）加强建筑企业管理机构和“营改增”后的税务筹划

在建筑施工企业实施“营改增”政策的管理工作上，必须要对所有相关的部门和人员进行整合，要想使得“营改增”的政策在建筑企业中得到全面的发展与实施，就要不断强化建筑企业税务部门的精细化管理，由于建筑施工企业牵扯的工作过多，在建筑施工企业“营改增”后的税务管理业务中，需要在各个方面都加强重视，进而完善相应的税务筹划。所以只有加强建筑企业对“营改增”后税务管理的重视程度，才能够使得建筑企业在这一政策改革的过程中得到相应的发展，从而使建筑企业的经济效益得到有效的提升。除此之外，对于税务筹划的完善势在必行，只有将税务筹划进行整改了才能保证建筑企业实施“营改增”政策的工作具有协调性和统一性，从而实现各个部门和管理层之间的配合是有效的。

（三）提高企业人员的职业素养

提高企业人员的职业素养，建筑施工企业“营改增”的实施工作能否顺利进行的关键性因素就是管理人员，因此对于实施“营改增”政策管理人员的职业素养提升是很有必要的。在建筑企业“营改增”政策的全面实施形势下，建筑施工企业税务人员要以一种认真、负责、谨慎的工作态度对待建筑企业税务管理的每一项工作，只有这样才能保证“营改增”政策在建筑企业中得到全面实施。从最基本的基础工作开始，对实施“营改增”政策的相关税务人员进行增值税知识培训，从税务的管理合理性出发做好各项税务的稳定工作，从而丰富税务管理人员的专业素质。建筑企业实施“营改增”的各个方面都需要进行整改，需要税务管理人员具备稳定的心理素质和解决问题的能力，并且这些都是建筑企业税务管理人员必须具备的职业素养。

六、结束语

社会在不断地进步，人们的需求也在进步，建筑施工企业必须要将“营改增”政策的实施工作进行改善才能在最大程度上保证最终的建筑施工企业税务管理方面是符合政府要求的。而加强建筑企业“营改增”政策的实施工作必须从很多个方面进入，同时还要掌握正确的税务筹划方法，从而提高经济和社会共同效益。其次，建筑施工企业必须要明确各个部门的任务是什么，“营改增”政策的实施工作应该是具备经济性、规范性、科学性的，这是其价值所在。