王桂桂

一、引 言

存货作为企业流动资产的一部分，从短期看，存货直接影响企业的利润，而从长期来看存货关系到企业的生存和发展，因而加强对存货的管理问题就变得越来越重要，建立健全存货的内部控制制度也迫在眉睫。存货内部控制体系的建立一方面使得公司库存的管理更加科学和严谨，能够进行有效的成本控制，获得企业的竞争优势。另一方面可以加快存货周转率，保证库存安全，加强企业运营能力，实现公司可持续发展。

YH 食品公司作为食品制造行业，对于存货采购周期的时间性要求较高，生产环节多,存货容易混淆，管理繁杂，对内部控制的环境要求比较高。食品制造行业的存货管理方面具有特殊性质，在采取内部控制时必须差别对待。因此企业应该以内部控制相关概述为依据，对企业存货的管理重要性进行分析，发挥内部控制在存货管理中的关键作用。对于企业存货的内部控制研究，需要明确企业的研究现状，以及指出企业经营现状中出现的问题，并且针对问题提出解决措施。

二、存货内部控制理论概述

（一）存货内部控制相关概念界定

存货内部控制是企业为管理好存货，针对存货收、发、存与供、产、销与各环节的特点，事先制定的一套相互牵制、相互验证的内部控制制度。企业制订存货内部控制的目的在于保障存货资产的完整以及加速存货资金的周转。

（二）存货内部控制内容

存货内部控制包括采购、验收入库、仓储、出库、盘点等环节，具体不同环节内部控制内容如下：

（1）采购环节内部控制

合理使用订货单是存货采购环节相关内部控制的一项基本措施，其总体目标是所有的交易都已经获得了适当授权与批准。订货单应当预先连续编号，此外，对订货单还应当定期进行清点。

（2）验收环节内部控制

合理使用验收单是存货验收环节相关内部控制的一项基本措施，其总体目标是所有收到的货物都已得到准确的记录。企业应当设置独立的部门负责验收货物。

（3）仓储环节的内部控制

存货仓储环节相关的内部控制的总体目标是确保与存货实物的接触必须得到相关管理层的批准和认可。企业应当使用适当的存储设施，避免存货受意外损坏而造成企业损失。

（4）出库环节的内部控制

合理使用装运单是存货出库环节相关内部控制的一项基本措施，其总体目标是准确记录所有的装运。装运单应当预先编号并且定期进行清点。

（5）盘点环节的内部控制

存货实地盘点相关的内部控制通常包括：制定合理的盘点计划，确定合理的存货盘点程序，配备相应的监督人员等。

三、YH 食品公司存货内部控制现状及存在的问题分析

（一）YH 食品公司存货内部控制现状

YH 食品公司，是河南YH 食品有限公司在豫西地区建立的一个生产基地。位于洛宁县产业集聚区内。主要产品有水饺、汤圆、手抓饼、春卷等产品。YH食品公司现有存货内部控制制度未将整个公司形成一个价值创造的链条。具体体现在存货采购流程不完整、存货验收环节存在缺陷、存货实物保管措施不当以及存货盘点清查工作形式化四个方面。

（二）YH 食品公司存货内部控制存在的问题

1、存货采购流程不完整

存货的采购在存货内部控制中起着关键性的作用。目前YH 食品公司存货采购流程如下图1，流程不够完整，主要体现在存货采购预算体系不够严密导致存货积压严重，存货采购未经合理相关授权审批等。第一，所需的原材料中如糖桂花、豆沙复合料、牛肉等具有季节性的原材料在市场需求突然上升时，公司在未经过合理预算的前提下购进原材料，没有考虑市场需求以及企业生产状况进而导致采购结构以及采购数量不合理。在市场不景气的情况下采购数量过多造成存货周转率低，存货积压，加大公司营运成本，减少公司营利。第二，YH 食品公司的采购人员为提高工作效率，未经过相关授权审批。此外，YH 食品公司采购计划人员和采购人员分工不明，采购缺乏审批流程，采购员与供应商联系密切，采购原材料超出订单所需采购量过多，存货过多增加仓储成本，而且有时采购时间过长，信息在企业传递比较慢，工作人员会出现记录错误，这也是采购流程中的一个缺陷。

图1 YH 食品公司采购流程图

2、存货验收环节存在缺陷

存货验收环节过程中验收人员应当比较所收货物是否与订购单上相符合,如货物的到货时间，数量等，最为关键的是检查货物是否有所毁坏。YH 食品公司在存货验收入库环节中采购人员身兼多职，既负责原材料的采购，又负责原材料的验收入库。只有采购人员在存货入库时上交入库单，而验收人员未亲自到现场检查存货状况是否完好。此外也未设立专门的人员去核查原材料的价格是否真实、供应商是否可靠。而且在存货验收入库过程中少了许多监督的环节，缺少采购订单、确认报价单以及送货单等凭证，事后出现问题时不能明确的追究责任，导致入库验收环节时间过长，不能及时的进行生产、按期交付客户的商品需求，致使YH 食品公司信誉和利益受损。

3、存货实物保管措施不当

存货的保管控制主要是对存货储存和存货安全、存货使用效率进行相应的控制。良好的存货实物保管措施，不仅能够规范仓库保管人员工作，也能提高存货仓储内部管理人员的内部控制意识以及保证仓库存货的安全，也能够为公司管理更好的经营服务。

YH 食品公司作为特殊的食品企业，存货实物仓储保管制度不完善。具体表现在公司存货种类繁多，并未采取分仓保管的方式如将原材料、半成品和产成品按照不同的存放环境分开存放，也未安排指定人员专门管理，并对相关保管人员进行适当的岗前培训。在存货实物保管过程中，YH 食品公司相关工作人员不但不熟悉其保管流程，也不了解存货的特殊存放条件如产品所需原材料牛肉和糖桂花以及产成品春卷、饺子等各自需要的贮藏温度，进而造成非生产性损耗。此外YH 食品公司管理层尚未形成一个重视存货实物管理安全的理念，虽然有固定的日常巡检制度，但实施力度不够，缺乏强有效的后续跟进和监督。

4、存货盘点清查工作形式化

盘点清查工作对维护企业资产存货的完整性、准确性，以及及时发现问题，分析原因，处理问题，改进工作方面都有着相当重要的意义，而且也为会计信息汇总归集的准确性提供了相应的保障。公司对存货盘点清查的控制监督，应由相关人员至少于一个会计年度期限内进行实际存货盘点，用以检验是否账实不符。

YH 食品公司对于存货的盘点清查工作缺乏明确的规章制度，以及对存货盘点清查人员的考核和激励制度，导致存货盘点清查人员工作不及时、不到位。而且存货盘点清查人员的盘点工作不够严谨，如盘点日期和盘点方法选择随意化，在盘点过程中经常敷衍了事，未真正记录YH 食品公司存货状况，导致存货信息失真，影响公司财务报表的真实性，以至于很难及时发现验收入库、出库、存货管理过程中的问题。

四、YH 食品公司存货内部控制问题的解决对策

（一）加强存货存量信息追踪及预算分析

YH 食品公司应以自身经营特点出发，加强对存货储存控制和监督来进行合理预算。确定合理数量的存货，勤进少购，避免存货积压资金流动不畅，此外公司内部应借助现代存货管理措施，以便及时了解存货数量的变化来确定合理的进货时间和进货数量。存货存量信息追踪分析的加强一方面可以避免受市场跟风采购的影响，避免因为没有考虑公司资金的实际承受能力而造成采购原材料过量，入库储存时间加长，存货库存成本增加，资金严重紧缺的情况，进而影响到公司正常生产经营的进行。另一方面可以使存货管理控制严格化，避免出现公司内部采购人员因为对存货库存信息掌握不及时或过于高估市场需求量而导致对企业存货需求的预测比实际需求量要大得多的情况。

（二）建立健全存货验收内部控制制度

企业作为一个风险组织，企业管理就是风险管理，风险管理中要运用内部控制制度。YH 食品公司应当以自身具体经济业务的特点为依据，设计有效的存货验收内部控制制度。在验收入库环节建立不相容职务分离制度来优化设计、有效执行控制活动。验收部门应该由公司的高层管理人直接领导，独立承担食品质量生产职责，同时督促企业各部门执行食品质量规范。验收部门作为公司产品的把关员，不仅要把关食品在生产线上的质量监督，还要在原材料存货的验收入库、出库、报废、成品入库、运输和销售出库的一系列控制关卡上切实履行职责。在每一个存货安全的关键控制点上，验收人员都不可缺少。验收部门工作人员应秉承着对工作高度负责的态度，运用专业知识，合理准确的考核每一件成品的合格率。

（三）加强对相关人员的岗前培训

存货是保障企业生产流程正常运作的血液，作为日常控制存货进出、质量养护和保管的仓库则是控制存货血液可持续发展的重要器官。YH 食品公司原材料食材存货数量巨大，类别繁多，公司在仓库日常收、发、存的管理活动中需要制定清晰、高效的流程管理规定。要对验收保管环节相关的工作人员进行岗前培训，加强他们对特殊存货潜在风险的认识。同时应该加强保管相关人员的学习，树立风险管理意识。公司可以采用引入合适的存货管理办法，通过对原材料食材价值、保管要求的高低分类别，强调高价值存货的重要性以来提高仓库相关人员对于特殊存货的保管，以便更好的使仓库相关工作人员合理使用存货分类管理方法，优化存货仓储管理的同时提高经营管理效率。

（四）定期开展盘点清查工作

企业单纯的实施存货内部控制制度是不够的，还要对存货的内部控制活动进行监督，实时披露存货内部控制的信息，做到真正的内部监督，保证企业信息的及时性和真实性。定期的盘点清查工作也属于内部监督的一部分，YH 食品公司负责盘点的有关人员在进行盘点前要明确自己的职责，事先做好准备工作。存货盘点工作应由仓库管理人员以及独立的会计记账人员和存货的保管人员共同进行。存货管理部门应有序地放置存货并保证盘点记录的完整，及时报批和处理盘亏、盘盈存货。仓储管理部门应通过检查、盘点等方式，全面掌握了解存货的情况。财务部门与仓储管理部门应结合盘点清查结果对存货的库龄进行分析，确定是否需要计提存货减值准备，报相关的部门审批后，才可进行会计处理，并附相关的书面记录资料。此外存货盘点工作一方面要核对存货实物的数量是否与相关账簿记录相符，另一方面也要关注实物的质量是否有明显的损坏。

五、结束语

经过对YH 食品公司内部控制的现状分析，分别从采购、仓储、验收、盘点环节借鉴现有的研究成果并结合企业实际的存货管理实践，对企业存货内部控制进行较为系统的研究。对这一系列问题的探讨和研究，不仅对YH 食品公司有着深远的意义，对于同类型的餐饮企业也有很好的借鉴作用。

食品的质量决定了企业的命脉，食品企业只有生产高质量的食品才能树立品牌，获得品牌效益，长远健康的经营下去，企业一旦食品质量出现了问题，会给公司带来巨大损失，严重的会导致企业难以经营下去，因此公司要格外关注存货的内部控制管理。YH 食品公司作为食品公司中的成长型企业，应重视企业存货内部控制制度发展。随着经济的发展，对企业内部控制研究的加深，企业内部控制制度也处于一个动态发展的过程，YH 食品公司为适应时代的潮流，在企业竞争中取得优势地位，应根据实际情况不断完善内部控制制度。